Оценка ТМЗ по чистой стоимости реализации
данные ТМЗ были повреждены;
они полностью или частично устарели;
рыночная цена данных ТМЗ снизилась.
Оценка ТМЗ является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем в бухгалтерском учете.
Ошибочная оценка ТМЗ в конце периода приводит к нежелательным результатам прибыли текущего и следующего года. Это влияет на размер налога на прибыль.Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ используют следующие методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запаса.
При постатейном методе для каждого наименования ТМЗ выбирают наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации.
По методу основных товарных групп для каждой группы ТМЗ выбирают наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации.
По методу общего уровня запасов для всех ТМЗ выбирают наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации.
Задание 1.
Компания занимается продажей автомобилей. Ниже перечислены наименования ТМЗ на 31 декабря 2008 года. Запас включает 15 автомобилей, которые делятся на три группы. На основе себестоимости и чистой стоимости реализации определите правильный остаток ТМЗ, который нужно отразить в бухгалтерском балансе по следующим методам:
единицы ТМЗ
основные группы ТМЗ
общий объем ТМЗ
На какую сумму уменьшается стоимость ТМЗ при использовании каждого из методов?
Какой из этих методов наиболее консервативен? Какой из них будет наиболее подходящим?
Если бы ТМЗ состояли из 1500 автомобилей, и у компании не было бы автоматизированной системы учета, повлияло ли бы это на ваш ответ? Если да, то, как и почему? № Группа Себестоимость Чистая стоимость реализации 1 А 10000 10500 2 А 11000 10500 3 А 12000 10500 4 А 10000 10500 1 Б 14000 15000 2 Б 15000 15000 3 Б 14000 15000 4 Б 13000 15000 5 Б 17000 15000 6 Б 16000 15000 1 В 10500 14000 2 В 11000 14000 3 В 12500 14000 4 В 12000 14000 5 В 13000 14000
Необходимо помнить, что в промышленности запасы материалов и сырья, не списываются до чистой стоимости реализации, если ожидается, что готовая продукции, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость.
Системы учета ТМЗ
Существуют две системы учета ТМЗ:
периодический учет;
непрерывный учет.
При периодическом учете детальный учет ТМЗ не ведется в течение года и невозможно определить себестоимость реализованных товаров.
В конце года проводится инвентаризация, которая определяет себестоимость фактического конечного запаса.Для определения себестоимости реализованных товаров используется следующая формула:
Себестоимость ТМЗ на начало периода + себестоимость приобретенных ТМЗ = себестоимость ТМЗ для реализации. Себестоимость ТМЗ для реализации - себестоимость ТМЗ на конец периода =
= себестоимость реализованных ТМЗ. Основное отличие непрерывного учета ТМЗ от периодического учета ТМЗ заключается в том, что при непрерывном учете на счете «товары» постоянно отражаются новые покупки, продажа и другие операции с товарами. При периодическом учете данные по этому счету остаются на первоначальном уровне, пока не проводится инвентаризация. Временные счета, которые используются в периодическом учете, не используются в непрерывном учете. К этим счетам относятся: «Покупка товаров», «Возврат и оценка купленных товаров», «Скидка с покупок» и «Транспортные расходы по покупке товаров». Кроме того, счет «Себестоимость реализованных товаров» при непрерывном учете используется для накопления себестоимости всех проданных товаров покупателям.
Пример 2.
Компания «Сайед» имела остатки на 1 января 2008 года: На счете «Денежные средства» 5000 у.е. На счете «Товары» 7000 у.е.
в том числе товар А 5 штук по цене 200 у.е. = 1000 у.е.
товар Б 6 штук по цене 500 у.е. = 3000 у.е. товар В 20 штук по цене 150 у.е. = 3000 у.е. на счете «Простые акции» - 12000 у.е..
Отражение операции с применением системы периодического учета ТМЗ:
20 января 2008 года приобретено за наличные, товар А 15 штук по 200 у.е.
Дт
Кт
15 марта 2008 года приобретено в кредит товара Б 2 шт. по 500 у.е.
Дт
Кт
15 мая 2008 года приобретено в кредит товара В 18 шт. по 150 у.е.
Дт
Кт
20 июня 2008 года реализовано товара А 10 шт. по 450 у.е.
Дт
Кт
25 августа 2008 года реализовано за наличные, товар Б 3 шт. по 1200сом
Дт
Кт
25 декабря 2008 года реализовано в кредит товар В 14 шт.
по 325 у.е.Дт
7) 31 декабря 2008 года произведена корректировка счета «Товары» по итогам инвентаризации. Фактическое наличие на 31 декабря 2008 года составило: Товар А 10 шт. по 200 у.е. = 2000 у.е.
Товар Б 5 шт. по 500 у.е. = 2500 у.е.
Товар В 24 шт. по 150 у.е. = 3600 у.е.
Итого 8100 у.е.
Дт
Кт
8) 31 декабря 2008 года произведены корректировки по закрытию временных счетов и выявлению конечного финансового результата хозяйственной деятельности за 2008 год.
а) закрытие счетов доходов
Дт
Кт
б) закрытие счетов расходов Дт Дт
Кт
в) выявление конечного финансового результата Дт
Кт Счета к оплате Доход от р еализации Просты е акции Приобретеї ше товаров Денежные средства Счета к получению Товары Нераспределе нная прибыль Корректиро вка по ТМЗ 1.
Свод доходов и расходов
Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2008 года.
Доходы от реализации Себестоимость реализованных товаров Валовая прибыль
Баланс на 31 декабря 2008 года
Активы
Обязательства
Денежные средства Счета к получению ТМЗ
Итого Активы
Счета к оплате Итого обязательства Капитал
Простые акции Нераспределенная прибыль Итого капитал
Итого обязательства и капитал
Отражение операций с применением системы непрерывного учета ТМЗ
1) 20 января 2008 года приобретено за наличные, товар А15 шт. по 200 у.е. Дт Кт
15 марта 2008 года приобретено в кредит товара Б 2 шт. по 500 у.е.
Дт Кт
15 мая 2008 года приобретено в кредит товара В 18 шт. по 150 у.е.
Дт Кт
20 июня 2008 года реализовано в кредит товара А 10 шт. по 460 у.е.
а) Дт
Кт
б) Дт
Кт
25 августа 2008 года реализовано за наличные, товара Б 3 шт. по 1200 у.е.
а) Дт
Кт
б) Дт
Кт
25 декабря 2008 года реализовано в кредит товара В 14 шт. по 325 у.е.
а) Дт
Кт
б) Дт
Кт
31 декабря 2008 года произведены корректировки по закрытию временных счетов и выявлению конечного финансового результата хозяйственной деятельности за 2008 год.
а) закрытие счетов доходов
Дт
Кт
б) закрытие счетов расходов
Дт
Кт
в) выявление конечного финансового результата
Дт
Кт
Денежные средства Счета к получению Товары
Счета к оплате
Простые акции
Нераспределенная прибыль
Итоговый доход убыток
Доход от реализации
Себестоимость реализованного товара
Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2008 года
Доходы от реализации Себестоимость реализованных товаров Валовая прибыль
Баланс
на 31 декабря 2008 года Активы Обязательства
Денежные средства Счета к получению ТМЗ
Счета к получению Итого обязательств Капитал
Итого: Активы
Простые акции Нераспределенная прибыль Итого: Обязательства и капитал