Задать вопрос юристу

ОТЧЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС


Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.
Активы Обязательства Собственный капитал
Основные средства
Нематериальные активы
Финансовые активы кроме того:
  • инвестиции, учтенные по методу участия;
  • торговая и другая дебиторская задолженность;
  • денежные средства и их эквиваленты;
  • налоговые требования

Запасы
Торговая и другая кредиторская задолженность
Налоговые обязательства
Долгосрочные процентные обязательства
Резервы
Выпущенный капитал и резервы
Доля меньшинства

Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.
Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.
Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.
Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.
Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.
Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.
В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Если акции имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендам предложенным, но официально не утвержденным. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.
Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов. Невыплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий очередной год. Например: Прибыль, направляемая на выплату дивиденда, в 20Х7 году = 125 000 долл.
Дивиденды, объявленные по кумулятивным привилегированным акциям,
в 20Х5 году = 9200 долл.; в 20Х6 году = 9200 долл.; в 20Х7 году = 9200 долл.
Сумма, направляемая на дивиденды по обыкновенным акциям,
в 20Х7 году = 97 400 долл.
Организации, не имеющие акционерного капитала, такие, как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.
Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.
Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.
Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств-резервов.
Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.
Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:
  • они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;
  • они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;
  • они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.

Примерный баланс № 1
Представление неклассифицированных статей в порядке общей ликвидности
Актив Пассив
  • Денежные средства и их эквиваленты
  • Торговля и иная дебиторская задолженность,

в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты
  • Запасы
  • Финансовые активы,

в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты
  • Инвестиции, учтенные по методу участия,

в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты
  • Нематериальные активы
  • Основные средства

Всего по активу
  • Торговая и другая кредиторская задолженность,

в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты
  • Налоговые обязательства,

в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты
  • Долгосрочные процентные обязательства,

в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты
  • Резервы,

в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты
  • Всего обязательств
  • Нераспределенная прибыль и капитальные резервы
  • Выпущенный акционерный капитал, в том числе доля меньшинства

Всего капитала

Операционным циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства. К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам.

Все другие активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.
Краткосрочные обязательства определяются, если (а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации; или (б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.
Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности. В частности, необходимо продолжать относить обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обязательства в качестве краткосрочных.
Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе оформленных документов о рефинансировании задолженности. Одного желания рефинансировать обязательства недостаточно, необходимо документально подтвержденное согласие кредитора.
В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные. Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная вероятность того, что финансовое положение в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа.
Примерный баланс № 2
Классифицированные статьи с примечаниями по состоянию на 31 декабря 19Х2 г.

Наименование разделов и статей
Номер
на 31.12.19Х2 г.
на 01.01 .19Х2 г.
приме
чания
тыс.
фунтов
тыс.
фунтов
тыс.
фунтов
тыс.
фунтов
1 2 3 4 5 6
Внеоборотные активы
Нематериальные активы 1 25 30
Основные средства 2 300 348
Финансовые активы 3 30 355 30 408
Оборотные активы
Запасы 4 70 98
Дебиторская задолженность 5 65 42
Денежные средства 10 145 18 158
Кредиты, подлежащие выплате в течение года 6 (110) (111)

1 2 3 4 5 6
Чистые оборотные активы 35 47
Суммы активов за вычетом краткосрочных обязательств 390 455
Кредиты, подлежащие выплате более чем через год 7 (120)
270
(185)
270
Капитал и резервы
Оплаченный акционерный капитал
8 250 250
Накопленная нераспределенная прибыль 9 20
270
20
270

Суммы, вычитаемые из итога, показываются в скобках.
Примечание 1 Нематериальные активы
(тыс. фунтов)
Стоимость на 01.01.19Х2 60
Амортизационное списание на 01.01.19Х2 30
Амортизационное отчисление за год 5
Амортизационное списание на 31.12.19Х2 35
Чистая балансовая стоимость на 31.12.19Х2 25
Чистая балансовая стоимость на 01.01.19Х2 30

Примечание 2 Основные средства
(тыс. фунтов)
Земля и здания Основные
производ
ственные
средства,
оборудо
вание
Приспособления, арматура, инструмент и оснащение Все
го
1 2 3 4 5
Стоимость на 01.01.19Х2 200 280 100 580
Прирост в течение года - 20 10 30
1 2 3 4 5
Реализация в течение года - (10) - (10)
Стоимость на 31.12.19Х2 200 290 110 600
Амортизация на 01.01.19Х2 46 142 44 232
Реализация в течение года - (5) - (5)
Амортизационные отчисления за год 4 58 11 73
Амортизация на 31.12.19Х2 50 195 55 300
Чистая балансовая стоимость на 31.12.19Х2 150 95 55 300
Чистая балансовая стоимость на 01.01.19Х2 154 138 56 348

Примечание 3 Финансовые активы — ценные бумаги
Ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже. Их рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 19Х2 года составила 45 тыс. фунтов стерлингов.
Примечание 4 Запасы производственные
Запасы оцениваются в соответствии с наименьшим из значений стоимости и чистой цены фактической продажи и имеют следующий состав:
(тыс. фунтов)
Сырье 20
Незавершенное производство 25
Готовая продукция 25
Итого: 70
Примечание 5
Дебиторы (тыс. фунтов)
Дебиторы по векселям полученным 60
Авансовые платежи 5
Итого: 65


Примечание 6 Кредиторы
Суммы, подлежащие выплате в течение одного года. Данные суммы формируются следующим образом:
(тыс. фунтов)
Банковские ссуды и задолженность банку 35
Кредиторы по коммерческим кредитам 50
Другие кредиторы, включая налогообложение и социальное страхование 22
Доходы будущих периодов 3
Итого: 110

Примечание 7
Кредиторы: суммы, подлежащие выплате более чем через один год
(тыс. фунтов)
Обязательства 100
Налог с дохода от основной деятельности корпорации, уплачиваемый 01.04.19Х4 20
Итого: 120

Примечание 8
Акционерный капитал
(тыс. фунтов)
Разрешенный к выпуску акционерный капитал:
200 000 привилегированных акций, дающих право на 8% прибыли, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая
200
400 000 обыкновенных акций, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая 400
Итого: 600
Выпущено, распределено и полностью оплачено: 50 000 привилегированных акций, дающих право на 8% прибыли, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая 50
200 000 обыкновенных акций, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая 200
Итого: 250

Счет прибылей и убытков по состоянию на 01.01.19Х2 20
Прибыль за текущий год Х
Счет прибылей и убытков по состоянию на 31.12.19Х2 20

Примечание 9 Счет прибылей и убытков
Примерный баланс № 3 Сводный баланс классифицированный
20-1 20-1 20-0 20-0
1 2 3 4 5
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства Х Х
Деловая репутация Х Х
Производственные лицензии Х Х
Инвестиции в ассоциированные компании Х Х
Прочие финансовые активы Х Х
Итого долгосрочные активы Х Х
Краткосрочные активы
Запасы Х Х
Задолженность покупателей и заказчиков, прочие дебиторы Х Х
Предоплата и авансы Х Х
Денежные средства и их эквиваленты Х Х
Итого краткосрочные активы Х Х
Общая сумма активов т т
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Капитал выпущенный Х Х
Фонды и резервы Х Х
Накопленная (нераспределенная) прибыль либо убыток Х Х
Итого капитал и резервы Х Х
Доля меньшинства (в том числе) Х Х

1 2 3 4 5
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие проценты Х Х
Отложенные налоги Х Х
Пенсионные обязательства Х Х
Итого долгосрочные обязательства Х Х
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность Х Х
Краткосрочные займы Х Х
Текущая часть долгосрочных займов, включающая выплату процентов Х Х
Резерв по гарантии Х Х
Итого краткосрочных обязательств Х Х
Итого капитал и обязательства ш m

Подчеркивание цифровых показателей означает суммирование, то есть включение всех показателей, записанных над чертой в итоговый показатель. Обведенные цифровые показатели характеризуют конец суммирования, то есть окончание всех подсчетов.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме ОТЧЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС:

  1. 1.1. Финансовая отчетность
  2. Классифицированный бухгалтерский баланс
  3. 2.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности, порядок ее составления
  4. 2.3. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации
  5. Задание 1. Аналитические возможности формы № 1 годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»
  6. 1.3.1. Бухгалтерская отчетность. Содержание бухгалтерского баланса
  7. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  8. ОТЧЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  9. 1. Бухгалтерский баланс – источник аналитической информации.
  10. Бухгалтерский баланс как информационная база для анализа структуры имущества компаний
  11. Отчетность. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
  12. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
  13. 15.2. Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления
  14. Бухгалтерский баланс фирмы, его основные разделы