отчетность об ассоциированных компаниях


Ассоциированная компания возникает для инвестора в том случае, когда он имеет возможность оказывать на нее существенное влияние, но ассоциированная компания не является для него дочерней или совместной компанией.
Наличие существенного влияния возникает, когда инвестор сам или через дочерние компании владеет более чем 20% акций ассоциированной компании. Наличие существенного влияния инвестора подтверждается: представительством в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании; участием в выработке ее деловой политики; обменом управленческим персоналом; крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций или предоставлением важной технической информации.
Методы учета инвестиций: при отсутствии существенного влияния (менее 20% голосующих акций компании) — по себестоимости приобретения; при наличии существенного влияния (более 20%, но менее 50% акций, дающих инвестору право голоса) — по методу долевого участия. В ассоциированных компаниях учет осуществляется только по методу долевого участия.
Метод учета по себестоимости предполагает, что инвестиции отражаются в финансовой отчетности по фактическим затратам компании-инвестора с корректировкой на обесценение инвестиций, когда котировка акций из портфеля инвестиций на фондовом рынке понижается и становится меньше их балансовой стоимости.
Метод учета по долевому участию состоит в том, что инвестиции вначале отражаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании. Доходы, полученные от инвестиций в ассоциированные компании, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Пример. Акционерное общество «Эхо» инвестировало в акционерное общество «Зет» 600 тыс. долл. США, что позволило ему получить 23% голосующих акций и признать АО «Зет» ассоциированной компанией. По годовому отчету АО «Зет» показало 150 тыс. долл. чистой прибыли, из которых 50 тыс. долл. были распределены в качестве дивидендов, налог с которых взимается при выплате в размере 20%. За вычетом налога акционерам были перечислены дивиденды на сумму 40 тыс. долл.
Инвестиции в ассоциированную компанию АО «Зет» 600
Увеличение инвестиций по методу долевого участия по данным годового отчета ассоциированной компании: 150 х 0,23 = 34,5 34,5
Уменьшение инвестиций по методу долевого участия на сумму причитающихся дивидендов:
40 х 0,23 = 9,2
9,2
Балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию «Зет» в конце отчетного периода:
600 + 34,5 - 9,2 = 625,3
625,3

Финансовая отчетность об инвестициях в ассоциированные компании, как правило, составляется по методу долевого участия, начиная с дня признания данной инвестиции в качестве вложения в ассоциированную компанию. Инвестиции отражаются в финансовой отчетности по каждой ассоциированной компании в отдельности. Инвестиции в убыточные ассоциированные компании уменьшаются до нулевого значения суммы данной инвестиции. Отчетность об инвестициях в ассоциированные компании не требует составления отдельных форм финансовой отчетности. Но раскрывать соответствующую информацию в отчетных формах и в примечаниях к ним необходимо.
Применение метода долевого участия для отражения инвестиций в ассоциированные компании прекращается: если инвестор перестает оказывать на нее существенное влияние, но продолжает сохранять свои инвестиции полностью или частично; если ассоциированная компания действует в режиме строгих долгосрочных ограничений на перевод инвестору причитающихся ему доходов. Для применения метода учета по долевому участию инвестор использует последнюю финансовую отчетность ассоциированной компании, имеющуюся в его распоряжении.
В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких — метод учета инвестиций по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, должны отражаться в отчетном балансе отдельной статьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены.
В примечаниях к финансовой отчетности инвестор обязан описать важнейшие ассоциированные компании, включая свою долю участия в них и другие признаки своего существенного влияния на них, а также методы, используемые для учета инвестиций в ассоциированные компании.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме отчетность об ассоциированных компаниях:

  1. Международные стандарты финансовой отчетности
  2. Бухгалтерский учет ассоциированных компаний
  3. Бухгалтерский учет дочерних компаний
  4. Международный стандарт финансовой отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности"вступил в силу с 1 июля 1998 г., он заменил три стандарта, утвержденные в 1994 г.:
  5. Международный стандарт финансовой отчетности № 27 " Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" вступил в силу с 1 января 1990 г.
  6. Международный стандарт финансовой отчетности № 28 "Учет инвестиций в ассоциирование компании" введен в действие с 1 января 1990 г.
  7. Международный стандарт финансовой отчетности № 31 "Фи-нансовая отчетность об участии в совместной деятельности" всту-пил в действие с 1 января 1992 г.
  8. Международный стандарт финансовой отчетности № 32 "Фи-нансовые инструменты:раскрытие и представление информации"вступил в силу с 1 января 1996 г.
  9. Международный стандарт финансовой отчетности № 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка "введен в действие с 1 января 2001 г.
  10. 7.2. инвестиции в дочерние и ассоциированные организации