Отчет о прибылях и убытках в акционерном обществе

МСФО не регламентируют формат отчета о прибылях и убытках, однако, определяют информацию, отражаемую в этом отчете (см.

Несмотря на это, классификация статей отчета о прибылях и убытках необходима в целях составления и представления данного отчета всеми хозяйствующими субъектами, обеспечения сопоставимости отчетов различных субъектов и за различные периоды. МСФО предписывает порядок раскрытия различных статей чистой прибыли или убытка от основной и неосновной деятельности, чрезвычайных статей, условных событий, изменений в учетной политики и корректировки существенных ошибок.

Прибыль выступает как мера эффективности деятельности или как основа для расчета различных коэффициентов, таких как прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением чистой прибыли являются доход и расходы55.

55 Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. Комментарии./ Под ред. Е. Морозовой. - Б: «Ариал-Принт»,

Соколова, -2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. -496с. стр. 286 55 Кыргызские стан 2000.-324с. стр.47

Доход от реализации (выручка) в отчете о прибылях и убытках отражается в соответствии с методом начисления - доход признается в том отчетном периоде, в

котором право собственности на активы перешло к покупателю, услуги фактически оказаны, работа выполнена, независимо от периода получения оплаты.

В отчете по строке «Доход» отражается нетто-реализация, т.е., валовый доход от реализации за вычетом возврата товаров и предоставленных скидок.

Расходы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках, разделяются на себестоимость реализации и расходы периода.

Себестоимость реализации - это затраты на производство продукции, работ, услуг, приобретение товаров для перепродажи, сопоставленные с признанным в отчетном периоде доходом от реализации.

В себестоимость реализации включаются затраты, непосредственно связанные с процессом производства.

У в промышленности - прямые материальные и трудовые затраты, переменные и

постоянные производственные накладные расходы; У в торговле - стоимость приобретения товаров;

У в сфере услуг - материальные и трудовые затраты, в том числе труд всех работников, занятых оказанием услуг, накладные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг.

Расходы периода - это затраты, понесенные компанией в отчетном периоде, не связанные с движением физических единиц готовой продукции. Эти затраты не включаются в себестоимость и не относятся к активам и немедленно признаются при возникновении как расходы периода.

Доходы и расходы представляются в отчете о прибылях и убытках разными способами в целях обеспечения пользователей необходимой информацией для принятия управленческих решений. В отчете доходы и расходы показываются раздельно - от основной (операционной, обычной) и неосновной (неоперационной) деятельности. Обычная - постоянно повторяющаяся деятельность.

В отчете о прибылях и убытках включаются следующие статьи:

доход от основной деятельности;

себестоимость реализации;

валовая прибыль (доход) - результат операционной деятельности, определяемая как разница между доходом от основной деятельности и себестоимостью реализации;

расходы периода - операционные расходы. К ним относятся:

¦¦¦ в торговле - любые затраты, понесенные компанией в процессе закупки, хранения и

реализации товаров, за исключением затрат, включаемых в себестоимость товаров; ¦¦¦ в промышленности - административные и коммерческие расходы, в том числе:

расходы на заработную плату административно-управленческого персонала и отчисления в социальные и страховые фонды;

командировочные расходы;

расходы по офисным принадлежностям(канцтовары);

оплата профессиональных услуг юристов, аудиторов, консультантов;

расходы по аренде административных зданий;

телекоммуникационные услуги;

реализационные расходы(реклама, упаковка, оплата работы сбытовых работников);

амортизация административных основных средств и т.д.;

в сфере услуг - затраты на труд, отчисления в социальные фонды и страхование персонала занимающегося реализацией и административного персонала, накладные расходы, не связанные с оказанием услуг.

прибыль от операционной деятельности, рассчитываемая как разница между валовым доходом и операционными расходами;

доходы и расходы от неоперационной деятельности;

прибыль до налогообложения, определяемая как прибыль от операционной деятельности плюс(минус) доходы(расходы) от неоперационной деятельности;

налог на прибыль, исчисляемый по ставкам, установленным налоговым Кодексом.

Взаимосвязь между ними выглядит следующим образом:

Расходы на налог на прибыль = налог куплате±отсроченный налог

прибыль без учета чрезвычайных статей;

j) чрезвычайные статьи, показываемые за вычетом налога на прибыль;

k) чистая прибыль.

Примерная форма отчета о прибылях и убытках выглядит следующим образом:

Отчет о прибылях и убытках за период с 1. 01. По 31.12.2008 года

Предприятие

Отрасль

Место регистрации

Адрес

Единица измерения тыс. у.е. Доход от реализации 1 200 Себестоимость реализации (560) Валовая прибыль 640 Операционные расходы Амортизация 55 Расходы по реализации 43 Общие административные расходы 112 Итого операционные расходы (210) Прибыль от операционной деятельности 430 Доходы и расходы от неоперационной деятельности Доход от инвестиций 130 Расходы по выплате процентов (250) Доходы(убытки) от курсовых разниц 10 Прочие доходы и расходы (30) Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности (50) Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей 380 Налог на прибыль (114) Прибыль без учета чрезвычайных статей 266 Чрезвычайные статьи за вычетом налога на прибыль - Чистая прибыль 266

Рассмотрим некоторые статьи отчета о прибылях и убытках более подробно. 1. Условная прибыль (убыток). В финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, отражаются не только те события, которые произошли в отчетном периоде воздействие которых на финансовое положение компании и ее финансовый результат достаточно точно отражено, но и условные события.

Условные события - ситуации, имевшие место на дату финансовой отчетности, конечный результат которых, прибыль или убыток будет подтвержден только в случае возникновения или не возникновения одного или более неопределенных событий в будущем.

Условное событие может быть: • Вероятно.

Невероятно. Совершение (или несовершение) будущего события маловероятно.

Руководство компании, исходя из результатов изучения имеющейся информации на дату финансовых отчетов, включающей анализ событий, происходящей после даты

финансовых отчетов, и соответствующего опыта оценивает финансовое влияние условных событий.

Условные события могут привести к возникновению условных прибылей или убытков.

МСФО требуют, чтобы условный убыток отражался в финансовых отчетах путем уменьшения прибыли при соблюдении следующих условий:

¦ существует вероятность, что будущее событие, подтвердит уменьшение актива или возникновение обязательства на дату финансовых отчетов; сумма убытка может быть обосновано подсчитана.

Условные убытки, отвечающие вышеописанным критериям, должны отражаться в балансе как обязательство и в отчете о прибылях и убытках как расход или убыток того периода, в котором имеет место наличие этих двух критериев одновременно.

Для приемлемого раскрытия условные убытки должны рассматриваться, включая подсчитанные убытки по дебиторской задолженности (резерв на безнадежные долги); подсчитанные обязательства по гарантийному обслуживанию; судебные процессы, иски и взимание налогов; ожидаемые убытки от реализации части бизнеса. Если сумма убытка значительно колеблется, ни одна сумма не должна начисляться пока не будет твердой уверенности, что, по крайней мере, одна из минимальных сумм будет оплачена. В этом случае будет начисляться минимальная сумма. Однако дополнительное раскрытие приемлемо.

Сумма может быть подсчитана

Сумма не может быть подсчитана

Вероятность происшествия условных событий

убыток, отражаются

Начисляется

обязательства

отчетах.

Не начисляется ни убыток, ни обязательства; отражаются в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Невероятн

JtAAAAAXJ

Не требуется ни начисления, ни примечания, однако примечание приемлемо в пояснительных записках.

Вероятно

Условная прибыль

Раскрытие не рекомендуется.

Требуется раскрытие в пояснительной записке. Это делается во избежание вводящих в заблуждение выводов.

МСФО 10: Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив. Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена. Важно, чтобы раскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.

2. Последующие события. Последующие события - это важные благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после балансовой даты, но до даты опубликования финансовых отчетов. Обычно, разница между этими двумя датами не превышает четырех месяцев.

Выделяют следующие типы условных событий:

дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату;

указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

События рассматриваются как последующие, ели они оказывают существенное влияние на финансовые отчеты. Последующие события содержат информацию, влияющую на понимание и оценку пользователями перспектив бизнеса, могут указывать

на необходимость корректировки финансовых отчетов или могут требовать раскрытия в пояснительной записке.

Результаты последующих событий признаются в отчетах, если они: служат дополнительным доказательством условий, существовавших на дату бухгалтерского баланса;

влияют на подсчеты, которые являются неотъемлемой частью процесса подготовки финансовых отчетов;

в результате подсчетов требуются корректировки в финансовых отчетах.

Последующие события раскрываются в пояснительной записке в случае, если они не относятся к условиям, существовавшим на дату, но сами по себе настолько важны, что их нераскрытые существенно повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями. Примерами могут служить:

продажа облигаций или увеличение акционерного капитала;

судебный процесс по событию, последовавшему после даты бухгалтерского баланса;

потери товароматериальных запасов из-за аварии, случившейся после даты бухгалтерского баланса;

убытки, вызванные обстоятельствами, сложившимися после даты бухгалтерского баланса.

3. Чрезвычайные события. Чрезвычайные события определяются как операции или события редко происходящие, не характерные для обычной деятельности и не зависящие от решений руководства. В отчете о прибылях и убытках в связи с их существенным влиянием на финансовое положение субъекта, результаты чрезвычайных событий - доходы или расходы отражаются как отдельные статьи.

Статьи могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

не возникают часто в течение нескольких лет;

не являются частью обычной хозяйственной деятельности субъекта;

не зависят от решений руководства или владельцев.

Прибыль или убытки, получаемые компанией в результате своей обычной деятельности, не рассматриваются как чрезвычайные статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности.

Для определения чрезвычайных событий необходимо рассматривать среду бизнеса компании, включающий такие факторы как, сфера деятельности компании, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Следующее случаи не могут быть чрезвычайными:

убытки и резерв на убытки, с учетом безнадежных долгов и ТМЗ; ^ прибыли и убытки от колебания курса валют;

^ корректировки в отношении цен;

^ прибыли и убытки от списания или продажи имущества, оборудования или других инвестиций;

снижение подоходного налога на покрытие убытков предыдущего периода или отмена предыдущих налоговых льгот.

Чрезвычайные статьи отражаются в отчете о прибылях и убытках в специальном разделе в сумме без налога на прибыль, вызванных их появлением. С позиции налогообложения, чрезвычайная прибыль вызывает повышение налога на прибыль, а чрезвычайная убыток - снижение налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы прибыли или убытка для отражения чистой суммы без налога.

Сумма прибыли или убытка не являются критерием определения того, должна ли эта статья характеризоваться как чрезвычайная, не смотря на то, что только существенные суммы прибыли и убытков отражаются отдельно.

Пример 7. В результате наводнений полностью разрушено здание остаточной стоимостью в 100000у.е.. Ставка налога на прибыль - 30 %.

Требуется: а) показать проводки, если компания застрахована. б) показать проводки, если

компания не застрахована.

а).В случае, когда компания застрахована от чрезвычайных событий: регистрация убытков:

Доходы(убытки) от чрезвычайных событий 100 000

Здание 100 ООО

возмещение убытков по договору страхования:

Денежные средства 100 000

Доходы(убытки) от чрезвычайных событий 100 000

б). В случае, когда компания не застрахован: регистрация убытков:

Некомпенсируемыеубытки от чрезвычайных событий 100 000

Здание 100 ООО

начисление экономии по налогу на прибыль:

Текущий налог на прибыль к оплате 30 000

Некомпенсируемые убытки от чрезвычайных событий 30 000

Пример 8. Ниже приведены показатели компании «Альфа» за 2009 г. (в тыс.у.е.): Доход (убыток) от обычной деятельности 3 000

Убыток от ЧС (200)

Бухгалтерский доход 2 800

Постоянная разница(курсовая разница) (400)

Временная разница (300)

Налогооблагаемая прибыль 2 100

Ставка налога на прибыль - 30%. В пассиве баланса на счету «Отсроченное налогообложение» показана 600 тыс.у.е. Требуется:

У Рассчитать расход по налогу на прибыль и отразить в учете; У Отразить результаты расчета в отчете о прибылях и убытках; У Дать раскрытие в пояснительной записке.

Расчеты по определению расхода по налогу на прибыль при использовании метода обязательств следующее:

а) налог на прибыль к уплате 2 100 х 30% = 630 тыс. у.е.;

б) налоговый эффект временных разниц: 300 х 30% =90 тыс.у.е.;

в) поправка к счету «Отсроченный налог на прибыль»;

г) экономия налога на прибыль из-за потерь по чрезвычайным событиям 100 х 30%=30 тыс.у.е.; Записи в учете:

Расходы по налогу на прибыль 750

Текущий налог на прибыль к уплате 630

Отсроченный налог на прибыль 90

Убытки от чрезвычайных событий 30

Отражение в отчете о прибылях и убытках:

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 3 000

Налог на прибыль (750)

Доход(убыток) от обычной деятельности после налогообложения 2 250

Доход(убыток) от чрезвычайных ситуаций за вычетом налога на (70) прибыль

Чистая прибыль 2 180

Раскрытия в пояснительной записке:

¦¦ налог на прибыль к оплате текущего периода состоит:

Налог на прибыль, относящийся к доходу от обычной деятельности: 750 тыс.у.е.;

Налог на прибыль, относящийся к чрезвычайным ситуациям: -30тыс.у.е.;

Итого: 720тыс.у.е.. ¦¦ компоненты налогового платежа:

Налог на прибыль, подлежащий уплате в текущем периоде: 630тыс.у.е.;

Отсроченный налог на прибыль 90тыс.у.е.;

Общий расход по налогу на прибыль 720тыс.у.е..

¦¦¦ при определении дохода от обычной деятельности была учтена курсовая разница по валютным операциям в размере 400тыс.у.е., которая не включается в налогооблагаемую базу текущего периода.

Отражение в бухгалтерском балансе: Долгосрочные обязательства:

Отсроченные налоги 690тыс.у.е.

Текущие обязательства:

Налоги к оплате 450тыс.у.е.

Прерванные операции. Прерванная операция - продажа или ликвидация отдельного значительного сектора деятельности компании, активы, обязательства, чистая прибыль или убыток, которых могут быть выделены материально, операционно, а также для финансовой отчетности. Результаты прерванных операций обычно включаются в прибыль или убыток от обычной деятельности за исключением случаев чрезвычайных событий.

Доходы (убытки) от курсовых разниц. Компании в ходе своей обычной деятельности могут совершать различные валютные операции, связанные с:

а) покупкой или продажи активов или услуги по инвалютной цене;

б) получением или предоставлением займа в инвалюте;

в) участием в неосуществленном контракте по обмену;

г) иным приобретением или продажей активов, получением обязательства и расчета в инвалюте.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в национальной валюте, в пересчете по установленному курсу Национального банка.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в национальной валюте путем пересчета по курсу на дату совершения операций.

Отражение изменений курсовых разниц от обмена валют на дату балансового

отчета:

денежные статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте должны отражаться в нацвалюте с использованием курса на время завершения отчетного периода;

неденежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно- материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в нацвалюте с использованием курса на дату совершения операций.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

отличия курса Национального банка от курса на дату отражения или от курса на дату составления финансовой отчетности по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в инвалюте;

по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

Компании, могут хеджировать - страховать или ограждать себя от потерь - сделок, осуществляемых в целях установления сумм в валюте отчетности, которые требуются или должны быть в наличии на дату расчетов по сделкам в иностранной валюте.

Курсовые разницы необходимо отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в инвалюте, в частности, от суммовых разниц, возникающих в связи с использованием разных видов курсов. Например, при операции купли-продажи иностранной валюты возникающая суммовая разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату - курса Национального Банка, по которому инвалюта учитывается в бухгалтерском учете и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому эта валюта в данном случае покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта-продавца иностранной валюты в результате разницы между курсом Национального Банка и курсом реальной сделки, квалифицируемой как доходы от прочей реализации.

Пример 9. Компания "Сипехр", находящаяся в Таджикистане, продает товары покупателю из США за $40 0000 с обязательством произвести оплату в течение 90 дней. Валютный курс на дату совершения сделки составляет 2,80 сомони за $1.

"Сипехр" отражает сумму продаж на дату отгрузки, отражая возникновение дебиторской задолженности и признавая доход на:

$40 000 х 2,80сомони = 112 000 сомони.

Счета к получению. 112 000

Доход от реализации 112 000

Предположим, что финансовый год, принятый в "Сипехр" заканчивается через 60 дней после даты отгрузки, до погашения дебиторской задолженности, и что курс кассовых операций на эту дату составляет 2,90 сомони за $1.

В балансе дебиторская задолженность корректируется с учетом курса на дату кассовых

сделок:

$40 000 х 2,90сомони = 116 000 сомони.

Сумма изменения балансовой дебиторской задолженности признается как доход, как показано ниже:

116 000 - 112 000 = 4 000 сомони.

Счета к получению. 4 000

Доход от курсовых разниц 4 000

Предположим, что в день погашения дебиторской задолженности курс по кассовым операциям составляет: 2,85 сомони = $1.

Таким образом, полученная дебиторская задолженность исчисляется следующей суммой:

$40 000 х 2,85 сомони = 114 000 сомони. На эту дату в балансе отражается убыток от разницы валютных курсов, на основании уменьшения дебиторской задолженности с даты составления бухгалтерского баланса:

114 000 - 116 000 = -2 000 сомони

Наличность на валютном счете внутри страны 114 000

Расходы по курсовой разнице 2 000

Счета к получению. 116 000

6. Изменения в учетных оценках. Многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно измерены, а могут быть лишь оценены. Учетную оценку пересматривают в случаях возникновения изменений условий, на которых основана оценка или в результате появления новой информации. Результат изменения в учетной оценке включается в расчет чистой прибыли или убытка в:

• период, в котором произошло изменение, если изменение влияет только на текущий период;

период, в котором произошло изменение в будущие периоды, если изменение влияет на оба периода.

Например, изменение в оценке суммы безнадежных долгов влияет только на текущий период и, поэтому, признается сразу же, изменение в оценке сроков службы амортизируемых активов влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в течение оставшегося срока полезного срока актива. В обоих случаях результат изменения, связанного с текущим периодом, признается как доход или расход за текущий период.