Задать вопрос юристу

особенности признания и оценки нематериальных Активов


Критерии признания нематериальных активов в учете и отчетности приведены на схеме (см. выше). Отсутствие хотя бы одного из критериев не позволяет капитализировать затраты по статье «Нематериальные активы».
Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Но есть особенности, которые необходимо рассмотреть.
Нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов.
Покупка нематериального актива, в особенности, если он приобретается раздельно. В себестоимость нематериального актива включаются: покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также затраты на его подготовку к применению. Приобретение актива в кредит (сверх нормальных сроков, применяемых в торговых сделках) вызывает расходы по уплате процентов. Сумма процентов признается в качестве расхода отчетного периода или включается в себестоимость актива в зависимости от учетной политики компании.
Покупка нематериального актива через объединение компаний. Раздельно идентифицируемые объекты нематериальных активов оцениваются по справедливой стоимости. Если нематериальный актив не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть стоимости деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производятся даже тогда, когда они не выделялись в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно.
Безвозмездное получение или покупка через правительственную субсидию. Нематериальные активы, полученные таким образом, должны оцениваться по справедливой стоимости. Можно также учитывать такие активы по номинальной стоимости (если она известна) с добавлением затрат на подготовку объекта к применению в данной компании.
Обмен активами. Полученные нематериальные активы оцениваются по справедливой стоимости актива, переданного для возмещения в операции обмена. Никакие прибыль или убыток по такой операции признаваться не должны.
Внутренне созданный нематериальный актив для целей его признания в учете подразделяется на стадии (фазы) исследований и разработок. Из фазы исследований никакие нематериальные активы не признаются. Все затраты на исследования признаются расходами в тех отчетных периодах, в которых они имели место. Примерный состав исследований и разработок показан на схеме.
Классификация исследований и разработок
Фаза исследований Фаза разработок
  • Деятельность, направленная на получение новых знаний
  • Поиск, оценка и отбор применения результатов собственных исследований и других знаний
  • Поиск альтернативных материалов, устройств, процессов, продуктов, систем или услуг
  • Консультирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, процессов, устройств, продуктов, систем или услуг
  • Проектирование, конструирование и оценка работоспособности производственных образцов и моделей
  • Проектирование инструмента, шаблонов, форм и штампов для новой или модернизированной технологии
  • Проектирование, консультирование и эксплуатация опытных установок, экономически неподходящих для коммерческого применения
  • Проектирование, конструирование и оценка выбранных альтернативных материалов, устройств, процессов, продуктов, систем или услуг

Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях или в процессе управления; имеется намерение использовать результаты разработки; есть в наличии необходимые материальные и финансовые ресурсы; имеются достоверные сведения о наличии необходимого рынка или о возможности использовать разработки для внутренних нужд, а также есть возможность надежно выявить и оценить расходы, относящиеся к данному нематериальному активу (см. нижеприведенную схему).
Если возможность применения результатов разработок выявлена не сразу, то понесенные расходы относятся к расходам соответствующих периодов. Расходы на разработки, произведенные после признания их прикладной полезности, отнесенные ранее в предыдущих отчетных периодах на статью расходов, не должны признаваться частью себестоимости нематериального актива.
Условия признания нематериального актива, возникающего в фазе разработок
Условия признания нематериального актива, возникающего в фазе разработок
Внутренне созданные названия торговых марок, флаговых заголовков, прав на публикацию, списки клиентов и иные аналогичные по своей сути объекты не должны признаваться нематериальными активами. Возникающие при этом расходы списываются на уменьшение доходов тех отчетных периодов, в которых они имели место.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все расходы, которые могут быть выявлены и отнесены на данный объект и связаны с его созданием и подготовкой к использованию по назначению. В нее, в частности, включаются:
  • материальные затраты и расходы на услуги;
  • оплата персонала, занятого созданием актива, включая дополнительные расходы, связанные с оплатой труда;
  • непосредственные расходы на обслуживание процесса создания актива: пошлины за регистрацию, расходы на патенты и лицензии, использованные для разработок и другие аналогичные расходы;
  • накладные расходы, необходимые для создания актива, включая расходы по процентам на заемные средства.
    Накладные расходы должны распределяться на разумной и последовательной основе.

В себестоимость внутренне созданного нематериального актива не включаются коммерческие и управленческие расходы (кроме тех, что могут быть непосредственно отнесены на его подготовку к полезному использованию); перерасходы и потери, понесенные до достижения плановых показателей эксплуатации, на подготовку персонала к применению данного нематериального актива.
Переоценка нематериальных активов. Первоначальное признание нематериальных активов осуществляется по фактической себестоимости актива. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости за минусом накопленной амортизации после переоценки объекта и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Нематериальные активы переоцениваются по справедливой стоимости со ссылкой на активный рынок.
Переоценка нематериальных активов должна производиться по мере изменения их справедливой стоимости. Но для многих, в особенности уникальных, нематериальных объектов активного рынка не существует, что порождает значительные затруднения. Если справедливая стоимость нематериального актива не может быть определена или более уже не определяется, то такие объекты учитываются по их первоначальной себестоимости или переоцененной стоимости на последнюю дату переоценки. Их балансовая стоимость определяется за минусом накопленной амортизации после первоначального признания или последней переоценки и за минусом накопленной суммы убытка от переоценки.
При переоценке нематериального актива подлежит пересчету и сумма накопленной амортизации, с тем чтобы переоцененная балансовая стоимость объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) была равна принятой справедливой его стоимости. При этом сумма накопленной амортизации уменьшается пропорционально уменьшению первоначальной стоимости нематериального актива. Возможен иной вариант, при котором сумма амортизации исключается вообще, а остаточная стоимость нематериального актива переоценивается до величины его справедливой стоимости.
Сумма дооценки нематериального актива относится на увеличение собственного капитала. Она может записываться непосредственно на увеличение суммы нераспределенной прибыли. Если балансовая стоимость нематериального актива при переоценке понижается, то сумма снижения признается расходом отчетного периода. Увеличение от переоценки должно признаваться доходом в той части, в какой она восстанавливает уменьшение стоимости того же актива, ранее списанной в расход.
Учет выбытия нематериальных активов. Выбытие нематериального актива в результате продажи или обмена вызывает необходимость списать его остаточную стоимость с баланса. Если от данного нематериального актива не ожидается в будущем никаких экономических выгод, его нельзя продать или обменять, остаточная стоимость данного актива также подлежит списанию. При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация.
Прибыль или убыток по операциям, связанным с выбытием нематериальных активов, — это разница между поступлениями от продажи и балансовой стоимостью выбывших объектов. При обмене нематериального актива на аналогичный актив себестоимость поступившего оценивается по балансовой стоимости выбывшего. Прибыль (убыток) признается равной нулю.
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на отдельном счете «Нематериальные активы», на котором они группируются по видам: программы для ЭВМ, лицензии и франшизы, авторские права, патенты, торговые марки, промышленная собственность (рецептуры, чертежи, модели, опытные образцы), вновь созданные опытно-конструкторские разработки и др.
Признание нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается проводками:
а) приобретенные со стороны:
Дебет счета «Нематериальные активы»;
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) созданные внутри данной организации:
Дебет счета «Нематериальные активы»;
Кредит счета «Незавершенное производство».
Признание суммы дооценки нематериальных активов:
Дебет счета «Нематериальные активы»;
Кредит счета «Резерв переоценки нематериальных активов»;
Дебет счета «Резерв переоценки нематериальных активов»;
Кредит счета «Накопительная амортизация по нематериальным активам».
Признание суммы уценки (снижения стоимости) нематериальных активов сверх ранее проведенных сумм дооценки по данному объекту:
Дебет счета «Расходы на переоценку нематериальных активов»;
Кредит счета «Нематериальные активы»;
Дебет счета «Накопительная амортизация по нематериальным активам»;
Кредит счета «Расходы на переоценку нематериальных активов».
Выбытие объектов нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета «Накопительная амортизация по нематериальным активам»;
Кредит счета «Нематериальные активы»;
Дебет счета «Расходы по выбывшим нематериальным активам»;
Кредит счета «Нематериальные активы» (на недоамортизи- рованную стоимость выбывшего актива).
Деловая репутация фирмы (гудвилл) отражается в составе нематериальных активов только в консолидированной отчетности. В индивидуальной финансовой отчетности отражаются финансовые вложения в приобретение компаний и объединение бизнеса, в которых в общей сумме отражается и стоимость деловой репутации, возникшей при объединении.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме особенности признания и оценки нематериальных Активов:

  1. § 1.1. Реструктуризация компании: определение и оценка ее эффективности
  2. 5.2. Рационализация структуры капитала агроформирований на основе объективной оценки элементов оборотного капитала
  3. 5.6. Анализ основных средств и нематериальных активов
  4. 22.1. Оценка качества прибыли
  5. 2.1. Предварительная оценка имущества хозяйствующего субъекта и источников его формирования
  6. Особенности оценки результатов функционирования различных сегментов
  7. Глава 6 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ РЕЗЕРВОВ, УСЛОВНЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  8. особенности признания и оценки нематериальных Активов
  9. общий подход к учету биологических Активов и сельскохозяйственной продукции
  10. 16.2. отражение и оценка договоров страхования
  11. 33-4. ОЦЕНКА ИЗДЕРЖЕК СЛИЯНИЙ
  12. Состав внеоборотных активов предприятий и хозяйственных организаций
  13. Принципы, особенности и инструменты амортизационной политики
  14. 19.5. Основные подходы, используемые для оценки бизнеса
  15. Порядок признания доходов и расходов
  16. Некоторые рекомендации по применению зарубежного и развитию отечественного опыта разработки методики оценки национального богатства