<<
>>

Основные средства.

Рассмотрим причины изменения остатка основных средств на сумму 400 у.е. в сторону увеличения. Первоначальный его остаток был равен 2 460 у.е.. Из дополнительной информации видно, что была приобретены основные средства на сумму 860 у.е., при этом оплачено наличными только 160 у.е..
Остальные 700 у.е., погашаются путем обмена на выпущенные облигации. Бухгалтерская проводка по этой операции

выглядит так:

Основные средства 860

Денежные средства 160

Облигации к оплате 700

В результате этой операции имеется выбытие 160 у.е..

АО «Ситора» также реализовало свои неиспользуемые основные средства с первоначальной стоимостью 460 у.е., за 196 у.е.. Накопленный износ составил 184 у.е.. Эта операция будет зарегистрирована следующим образом:

Денежные средства 196

Начисленная амортизация 184

Убыток от реализации основных средств 80

Основные средства 460

Как видно из этой проводки, операции, связанные с основными средствами также включают в себя счет «Начисленная амортизация». Поэтому необходимо анализировать этот счет, Т-модель которого уже мы рассмотрели выше.

Начисленная амортизация Остаток на начало 840 Продажа 184 Начисление 304 Остаток на конец 960 Основные средства Остаток на начало 2 460 Покупка 860 Продажа 460 Остаток на конец 2 860 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности по другим долгосрочным активам определяется подобным образом. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Ниже приводиться выверка счетов «Основные средства» и «Начисленная амортизация» в Т-моделях:

Определение движения денежных средств по операциям, связанным с финансовой деятельностью.

Последним этапом при составлении Отчета о движении денежных средств является определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности.

В этом разделе рассматривается каждая операция по поступлению и выбытию денежных средств от финансовой деятельности. Статьи, относящиеся к финансовой деятельности, расположены в разделах Долгосрочные обязательства и Собственный капитал баланса. В нашем примере эти статьи состоят из облигаций к оплате, простых акций, дополнительно оплаченного капитала и нераспределенной прибыли. В пунктах 5, 6, 7 дополнительной информации приведены прочие операции связанные с финансовой деятельностью. Проанализируем причины изменения остатков этих статей и их воздействие на состояние денежных средств по каждой статье в отдельности.

Облигации к оплате. Из бухгалтерского учета видно, что конечный остаток счета «Облигации к оплате» равен 1 260 у.е.. Это на 260 у.е. больше первоначального остатка (1, 000). На эту разницу повлияли операции пунктов 3 и 5 дополнительной информации. Бухгалтерская запись по неденежной операции пункта 3 на сумму 700 у.е., относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности уже показана в разделе инвестиционная деятельность. Выплата 440 у.е. по облигациям отражается следующим образом:

Облигации к оплате 440

Денежные средства 440

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» это операция будет отражаться, как:

Погашение облигации 440 у.е.

Т-модель этого счета выглядит следующим образом:

Облигации к оплате Остаток на начало 1 000 Погашение задолженности 440 Неденежный выпуск 700 Остаток на конец 1 260

Простые акции. При определении движения денежных средств от финансовой деятельности статьи «Простые акции» и «Дополнительный оплаченный капитал» анализируются вместе. Это происходит из-за того, что статья «Простые акции» влияет на статью «Дополнительный оплаченный капитал». В пункте 6 дополнительной информации приводится пример выпуска 150 обыкновенных акций номинальной стоимости 1 у.е. за 185 у.е.. Эта операция в учете отражается записью:

Денежные средства 185

Простые акции 150

Дополнительный оплаченный капитал 35

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» эта операция будет отражаться следующим образом:

Выпуск обыкновенных акций 185

Т-модель счетов «Простые акции» и «Дополнительный оплаченный капитал» представлено ниже: Остаток на начало 1 100 В ыпуск акции 150 Остаток на конец 1 250 Простые акции Дополнительно оплаченный капитал Остаток на начало 718 Выпуск акции 55 Остаток на конец 753

Нераспределенная прибыль. Операции, связанные с чистой прибылью отчета о прибылях и убытках уже были рассмотрены при определении движения денежных средств от операционной деятельности.

Здесь мы будем рассматривать только операцию пункта 7 дополнительной информации по выплате дивидендов в сумме 418 у.е.. Это операция отражается в учете следующим образом:

Нераспределенная прибыль 418

Денежные средства 418

В этой проводке дивиденды оплачены сразу со счета «Нераспределенная прибыль». В случае раннего объявления дивидендов к оплате, бухгалтерские проводки будут следующими:

Нераспределенная прибыль 418

Дивиденды к оплате 418

В момент оплаты:

Дивиденды к оплате 418

Денежные средства 418

В обеих вариантах, выплата денежных средств по дивидендам рассматривается как финансовая деятельность. Эти выбытия денежных средств показываются в разделе «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности» следующим образом:

Выплата дивидендов 418

Счет «Нераспределенная прибыль» можно представить так:

Нераспределенная прибыль

Остаток на начало 1 240

Выплата дивидендов 418

Чистая прибыль 658

Остаток на конец 1 480 Движение денежных средств от финансовой деятельности будет выглядеть так: Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440) Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673)

Проанализировав все статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, можем составить «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств - прямой метод Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Поступления денежных средств Выручка от реализации 6 000 Полученные проценты 50 Итого поступлений 6 050 Выбытия денежных средств Приобретение товаров 3 490 Операционные расходы 1 356 Выплачиваемые проценты 400 Налог на прибыль 182 Итого выбитые 5 428 Состояние денежных средств от операционной деятельности 622 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440)

Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673) Чистое изменение в состоянии денежных средств 50 Денежные средства на начало года 480 Денежные средства на конец отчетного периода 530 Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

Выпущены облигации под приобретение основных средств 700

Отчет о движении денежных средств - косвенный метод

Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль 658 Корректирование чистой прибыли Счета к получению (200) Товарно-материальные запасы (140) Расходы будущих периодов (20) Счета к оплате (50) Начисленные обязательства (10) Налог на прибыль 100 Амортизация 304 Прибыль от реализации ценных бумаг (100) Убытки от реализации основных средств 80 Итого корректирование чистой прибыли (36) Состояние денежных средств от операционной деятельности 622 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440) Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673) Чистое изменение в состоянии денежных средств 50 Денежные средства на начало года 480 Денежные средства на конец отчетного периода 530 Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью Выпущены облигации под приобретение основных средств 700

<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Финансовый учет: Учебное пособие. Душанбе, ОИПБА РТ, 2010- 327с.. 2010

Еще по теме Основные средства.: