Определение дохода и расхода, прибыли и убытков
В концепциях подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам дается следующее определение дохода и расхода:
Доходы (revenues) - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличение капитала, не связанного с взносами собственников компании.
Примерами операции по получении дохода служат продажа товаров, оказание услуг, выполнение работ или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии.Расходы (expenses) - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с изъятием собственников. Примерами операции по возникновению расходов выступают приобретение товароматериальных запасов, амортизация активов, или использование ресурсов других субъектов, приводящих к возникновению процентных, арендных и иных выплат.
Расходы - это затраты (costs) на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов .
При сопоставлении доходов и расходов выявляется конечный финансовый результат - прибыль или убыток.
Прибыль (profit) - это увеличение собственного капитала, в результате основной или неосновной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.
Убытки (losses) - это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала .
Как видно, доходы и прибыль увеличивают активы и капитал, а расходы и убытки уменьшают капитал и активы, увеличивая обязательства.
Однако не всякое увеличение капитала происходит в результате получения прибыли и доходов: оно может случится и в результате получения займов или вложений в собственный капитал. И соответственно, собственный капитал и активы могут быть уменьшены не в результате расходов или убытков, а при изъятии капитала со стороны собственников.В целях определения причин изменения капитала, открываются и ведутся соответствующие счета по каждому виду доходов и расходов. Закрывая в конце отчетного периода эти счета, выявляют конечные результаты деятельности - прибыль или убытки. Поэтому счета учета доходов и расходов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках называют временными или номинальными счетами (temporary или nominal accounts). На начало каждого отчетного периода сальдо временных счетов должны быть нулевыми. Счета учета активов, обязательств и собственного капитала, отражаемые в бухгалтерском балансе, называются постоянными или реальными счетами (permanent или real accounts).
При исчислении величины прибыли и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из следующих flonynieHHft(assumption):
допущение о периодичности (periodicity): за каждый отчетный период должна определятся величина чистой прибыли (убытка), показывающей результаты финансово- хозяйственной деятельности компании, даже если она определяется приблизительной цифрой;
допущение о непрерывности (going concern или continuity)', до тех пор, пока отсутствуют признаки прекращения деятельности компании, финансовые отчеты составляются периодически для ознакомления пользователей с результатами деятельности и перспективности ее существования;
допущение о соответствии (matching rule): доходы должны быть признаны в том периоде, в котором понесены расходы, и соответственно, расходы должны быть отражены в том периоде, когда они были использованы для получения доходов. Данное допущение поможет бухгалтеру определить, какие доходы были заработаны и какие расходы были понесены за период, с тем, чтобы отличить уплаченные и полученные денежные средства.
Соответствие доходов и расходов легко можно установить при применении кассового метода учета (cash basis of accounting) - признание доходов и расходов на основе выплаты денежных средств. Однако соблюдение допущения периодичности требует ведения учета по методу начислений (accrual accounting): регистрация финансовых воздействий на компанию, операций и других событий в те периоды, когда они произошли, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства. Метод начислений включает в себя два способа: констатация и трансформация.