Задать вопрос юристу

НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТОВ ОБ ИСТОЧНИКАХ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


Назначение отчета о движении денежных средств.
Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала.
Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.
Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от продажи, себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.
Имущество организации изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в организацию поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления. Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о потоках денежных средств восполняет этот пробел.
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:
  • перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
  • способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
  • потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  • причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
  • эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах. Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственнохозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как показано на схеме.
Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом.

Содержание показателей
Приток
денеж
ных
средств
Отток
денеж
ных
средств
1 2 3 4
1 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
  1. 1.7
Чистая прибыль
Амортизационные отчисления
Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности
Изменение текущей дебиторской задолженности Изменение материальных оборотных средств Изменение текущих фондов и резервов



Итого по разделу 1

Чистые денежные средства в результате операционной деятельности
2 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
Приобретение и продажа основных средств
Приобретение и продажа нематериальных активов
Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых активов
Приобретение и продажа собственных акций
Проценты и дивиденды полученные
Предоставленные займы и поступления от их погашения



Итого по разделу 2

Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности
3 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1
3.2
Эмиссия собственных акций Дивиденды выплаченные

1 2 3 4

00 ^ Ю CD СО СО СО СО
Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные
Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные
Целевые поступления



Итого по разделу 3

Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности

Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА:
на начало отчетного периода = на конец отчетного периода =

Прямой метод составления отчета.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.

Прямой метод.
Отчет о движении денежных средств
Содержание показателей Приток
денеж
ных
средств
Отток
денеж
ных
средств
1 2 3 4
1 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков
1.2 Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим
1.3 Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы, подоходный и др.)
1.4 Внебюджетные платежи
1.5 Выплаты по социальному страхованию и обеспечению
1.6 Прочие денежные поступления уплаченные и полученные

1.7
1.8
Штрафы, пени, неустойки уплаченные и полученные

Итого по разделу 1

Чистые денежные средства в результате операционной деятельности
2 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Приобретение и продажа основных средств
2.2 Приобретение и продажа нематериальных активов
2.3 Приобретение и продажа ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений
2.4 Приобретение и вторичная продажа собственных акций
2.5 Предоставленные займы и поступления от их погашения
2.6 Проценты и дивиденды полученные

2.7

Итого по разделу 2

Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности

1 2 3 4
3 ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Эмиссия собственных акций
3.2 Дивиденды выплаченные
3.3 Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные
3.4 Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные
3.5 Погашение задолженности по долгосрочным арендным обязательствам
3.6 Целевые финансовые поступления
3.7

Итого по разделу 3

Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности

Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период
4 КУРСОВЫЕ ВАЛЮТНЫЕ РАЗНИЦЫ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВАЛЮТЫ ПО ДЕЙСТВУЮЩЕМУ КУРСУ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА:
на начало отчетного периода = на конец отчетного периода =

Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью.
Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.
Мы считаем, что каждый метод составления отчета создает необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТОВ ОБ ИСТОЧНИКАХ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:

  1. . Зарождение банковских технологий и характеристика правонарушений, совершаемых с их использованием в XVIII - начале XIX веков
  2. 2.2.1. Анализ движения денежных средств
  3. 6.1 Назначение, структура и содержание приложения кбухгалтерскому балансу
  4. 2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса
  5. 6.1. Назначение, структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу
  6. Денежное обращение до Октябрьской революции
  7. РЕФОРМА 1924 ГОДА И НОВАЯ СИСТЕМА ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ
  8. 3.2. Использование внебюджетных источников
  9. ВОПРОС 26 Правовой  режим  государственных внебюджетных фондов денежных средств
  10. Приложение 1.2. Формирование посткризисной денежно-кредитной политики в части управления ликвидностью, инфляционными процессами, валютным курсом и процентной политики Основания посткризисной денежно-кредитной политики
  11. НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТОВ ОБ ИСТОЧНИКАХ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  12. Социально-экономическое содержание бюджета
  13. Глава 2. Требования по структуре и содержанию финансовой отчетности
  14. СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ (В СООТВЕТСТВИИ С ТЕМОЙ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ)
  15. 18.5. Структура и содержание отчетов о движении капитала, о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
  16. Учет денежных средств в расчетных операциях
  17. Содержание учебной дисциплины
  18. Глава II Об источниках общего, или государственного, дохода общества
  19. Использование бюджетного и налогового законодательства в формировании финансового баланса территории ЗАТО[XLV]