Методы исчисления величины расходов по сомнительным долгам
опыта предыдущих лет с учетом изменений текущих экономических условий;
экономических расчетов.
На практике, в зависимости от момента возникновения безнадежных долгов используются следующие методы подсчета величины сомнительных долгов за отчетный период:
Метод прямого списания (Direct write - off method), при котором безнадежные долги учитываются тогда, когда конкретная дебиторская задолженность не может быть погашена. В момент признания убытка делается запись по дебету счета «Расходы по сомнительным долгам» и кредиту счета «Счета к получению»;
Методы резервирования (allowance method), при котором расходы отражаются в учете в том отчетном периоде, когда была осуществлена продажа в кредит.
Соответственно, известны следующие два метода резервирования сомнительных долгов:
• Метод процента от нетто-реализации (percentage of net sales method) - отчет о прибылях и убытках. При использовании этого метода задается вопрос «Какая часть чистой реализации данного периода не будет получена?» . Ответ на данный вопрос позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за период.
При использовании этого метода основываются на опыте (данных) предыдущих лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит.
Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации отчетного периода для определения размера сомнительного долга.Пример 5.
Имеются следующие остатки по некоторым счетам у компании «Дилрабо» на конец 2009 года: Доход от реализации Возврат и уценка реализованных товаров 125 000 12 350 Скидки с продажи Резервы по сомнительным долгам 3 650
6 400
За последние три года у компании «Дилрабо» потери по сомнительным долгам составили, у.е.:
Реализация
90 000 120 000 110 000 320 000
Год
2006
Всего
Потери по сомнительным Процент
долгам
700 5.22
800 4.83 5 500 5.00 16 000 5.00
Руководство компании полагает, что доля сомнительных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 5%. Таким образом, подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2009 год:
0.05 (125 000 - 3 650 - 12350) = 0.05 * 109 000 = 5 450
Результаты расчетов записываются следующим образом: 31 декабря:
Расходы по сомнительным долгам 5 450
Резерв на сомнительные долги 5 450
Таким образом, сальдо счета «Резерв на сомнительные долги» стало равно 11 850 у.е. Эта цифра складывается из суммы в 5 450 у.е., составляющей предполагаемые долги по неоплаченным счетам от реализации товаров в 2009 году и суммы неоплаченных счетов прошлых лет в 6 400 у.е. Последняя сумма еще не приведена в соответствие с сомнительными долгами прошлых лет.
Пример 6.
Ниже приводится анализ счетов к получению по срокам оплаты компании «Райхона» на 31 декабря 2009 года. Всего по Срок Просрочка Просрочка Просрочка Просрочка Покупатель счетам к оплате оплаты не наступил от 1 до 30 дней от 31 до 60 дней от 61 до 90 дней свыше 90 дней Асрор 300 150 150 Аброр 600 300 300 Ансор 1 200 400 400 400 Айёр 2 400 800 800 800 Прочие 55 500 19 450 13 750 9 300 8 800 4 200 Итого 60 000 20 000 15 000 10 000 10 000 5 000 % сомн.долгов 1,0 5,0 10,0 25,0 50,0 Резерв по 6950 200 750 1000 2500 2500 сомнительным долгам
В данном примере представлены счета компании, подлежащие оплате в соответствии со сроками оплаты.
Каждый счет к получению классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней, или свыше 90 дней. Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов.Расчеты данной таблицы, показывают, что лишь 1% счетов к получению, срок оплаты которых еще не наступил, и 5% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены. Имеющийся опыт позволяет также предположить, что из счетов к получению, просроченных на 31 - 60 дней, 61 - 90 дней и свыше 90 дней, соответственно 10%, 25% и 50% счетов не будут оплачены. В итоге, счета на сумму 6 950 у.е. из общей суммы равной 60 000 у.е., не будут оплачены.
Предположим, что текущее дебетовое сальдо на счете компании «Райхона» «Резерв на сомнительные долги» составляет 1 050 у.е.. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за 2009 год составят 8 000 у.е.. Расчеты проводятся следующим образом:
Предполагаемые сомнительные долги 6 950
Плюс: Дебетовое сальдо счета «Резерв на сомнительные долги» 1 050
Расходы по сомнительным долгам 8 000
Если счет «Резерв на сомнительные долги» имеет кредитовое сальдо, то его сумма должна быть
вычтена от предполагаемой сомнительной задолженности.
Расходы по сомнительным долгам отражаются в учете следующим образом:
31 декабря:
Расходы по сомнительным долгам 8 000
Резервы по сомнительным долгам 8 000
Как видно, метод процента от чистой реализации в кредит основывается на отчете о прибылях и убытках, и соответственно, при этом методе предполагаемые сомнительные долги прибавляются к текущему сальдо на счете «Резервы по сомнительным долгам». А метод ранжирования счетов к получению по срокам оплаты основывается на бухгалтерском балансе и при использовании этого метода корректируется сальдо счета «Резервы на сомнительные долги».
Компании имеют право использовать обе метода одновременно, чтобы подтвердить расчеты. Например, при составлении промежуточной отчетности многие компании из-за экономичности используют метод чистой реализации в кредит.
А в конце года они проверяют срок дебиторской задолженности, чтобы определить уровень остатка резерва на сомнительные долги. Если остаток резерва по методу чистой реализации в кредит существенно отличается от остатка, предусмотренного графиком сроков оплаты дебиторской задолженности, производят корректировку процента, применяемого к реализации в кредит .Так как общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета «Резерв на сомнительные долги», то этот счет может иметь дебетовые или кредитовые остатки. В случае, если сумма по списанным счетам меньше предварительно рассчитанного резерва, счет «Резерв на сомнительные долги» будет иметь кредитовое сальдо. А если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва, то данный счет будет иметь дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.
Некоторые клиенты, ошибаясь в прогнозировании предстоящих закупок, переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, то это никак не влияет на сальдо счета «Счета к получению». В Балансе сумма счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, показывается как краткосрочные обязательства, так как компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили. Другими словами, сальдо счета «Счета к получению» показывается всегда развернутым: и по дебету и по кредиту .
В статье баланса «Счета к получению» отражаются продажи постоянным покупателям в процессе обычной производственной деятельности. В случае предоставления ссуд или осуществления продаж лицам, не относящимся к этой категории, они отражаются в активе баланса по статье «Дебиторская задолженность работников и должностных лиц».