Критерии признания дохода и расхода

Признание - процесс включения объекта, подходящего под определение одного из элементов и отвечающий условиям признания в баланс и отчет о прибылях и убытках компании.

Необходимо помнить, что эти вопросы неотделимы от вопросов измерения и признания активов и обязательств. Объект, отвечающий определению элемента финансовых отчетов, признается, если:

существует вероятность получения или уступки экономических выгод, ассоциируемых с ним;

статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы.

Понятие вероятности используется в условиях признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Неопределенность в большей степени характеризуется окружающей средой компании. Важным условием признания объекта является наличие у него надежно измеримой стоимости или оценки. Использование обоснованных расчетных величин никак не подрывает надежность финансовых отчетов.

Измерение и признание доходов

Признание дохода. Согласно международным стандартам «доход признается в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены».

Основной вопрос при учете дохода состоит в определении момента его признания. Доход признается в том случае, когда вероятен будущий приток экономической выгоды и эти выгоды могут быть надежно измерены с большей степенью достоверности.

Основной критерий признания дохода от продажи товаров - передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные активы.

Передача покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, признается если:

закончена операция;

продавец теряет контроль над переданными активами в той степени, которая ассоциируется с правом собственности.

Доход не может быть признан до тех пор, пока он:

не заработан; не реализован.

Это означает, что:

доход признается, только тогда, когда компания выполнила соответствующий условиям контракта объем работ, осуществление которой дает право на получение экономических выгод;

товары, услуги или другие активы проданы за денежные средства или в обмен на неденежные ресурсы.

Доход от продаж включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, уплаченный производителем подакцизных товаров, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из дохода.

Пример 1.

Компания реализовала за наличный расчет товары на сумму 60 000 у.е. В кассу оприходована выручка от продажи, в которую входят НДС - 10 000 у.е. и налог с продаж на сумму 2 500 у.е. Данная операция отражается в учете следующим образом:

Денежные средства 60 000

Доход от продаж 47 500

НДС к оплате 10 000

Налог с продаж (5%) 2 500

В целях понимания пользователями операции компании МСФО разграничивают доходы от основной (операционной) деятельности и неосновной (неоперационной) деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи. С этой позиции, компании получают доход в результате:

продажи товаров;

предоставления услуг;

использования другими сторонами активов компании, ведущие к возникновению выручки в форме:

процентов;

лицензионных платежей;

дивидендов;

арендной платы;

изменений в стоимости других активов.

МСФО 18: Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

Сумма выручки, возникающей от операции, определяемая договором между продавцом и покупателем (пользователем актива), оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом любых скидок.

Согласно утверждению об измерении доходов текущей стоимостью денег или денежного эквивалента, все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода и рассматриваются как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы.

МСФО 18: Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров;

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию; и

понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Если компания сохраняет значительные риски владения, операция не является продажей и выручка по ней не признается. В следующих ситуациях компания не должна признавать получение дохода:

когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

когда получение дохода от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

когда отправленные товары требуют установки, а установка составляет значительную часть контракта;

когда покупатель имеет право расторгнуть сделку.

Выручка и расходы, относящиеся к одной операции или другому событию, признаются одновременно: этот процесс называется соответствием доходов и расходов.

Пример 2.

Компания, использующая систему непрерывного учета ТМЗ, реализовала товары на сумму 16 400 у.е.

Доход будет отражен следующей записью:

Денежные средства 16 400

Доход от продаж 16 400

Одновременно отражается расход, связанный с получением дохода:

Себестоимость реализованных товаров 12 000

Товары 12 000

Момент признания. От своевременности и достоверности учета доходов сразу после увеличения стоимости, зависит качество финансовых отчетов. Соответственно, в этих целях, на практике различают следующие четыре момента признания дохода : Время отражения Критерий Примеры В течение процесса производств а. Установление цены, основанной на договорных или общих деловых условиях, или существование рыночных цен для различных стадий производства. Начисления; аренда; проценты; долгосрочные договоры; прирост активов. На момент завершения производств а. Существование определенной цены продажи или стабильной рыночной цены. Никаких существенных затрат на подготовку к продаже. Драгоценные металлы; сельскохозяйственные продукты; услуги. На момент продажи Установленная цена на продукт. Обоснованный метод оценки суммы, которую можно получить. Оценка всех существенных расходов. Продажа большей части товаров. На момент получения денег Невозможность оценить полученные активы с разумной степенью точности. Вероятны дополнительные существенные расходы, которые не могут быть оценены с разумной степенью точности на момент продажи Продажа в рассрочку; обмен на основные средства без достоверно установленной стоимости.

В зависимости от времени, доходы могут признаваться:

при передаче (момент продажи) актива;

после передачи актива;

до передачи актива.