Инвестиции в недвижимость
В соответствии с МСФО 25 компании, имеющие инвестиционную собственность, должны:
(а) отражать ее как имущество в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»; или
(б) учитывать ее как долгосрочные инвестиции.
Однако, в МСФО 40 «Инвестиционная собственность»: практически по иному определяется инвестиционная собственность. Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансируемой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей; или
продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
МСФО 40 устанавливает, что в качестве учетной политики компании следует выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по фактическим затратам на приобретение, и применять данную политику ко всей инвестиционной собственности.
Раскрытие информации в финансовых отчетах
В Отчете о прибыли и убытках обязательно должны быть включены следующие статьи:
инвестиционный доход, возникающий от:
процентов, роялти, дивидендов и арендной платы по долгосрочным и краткосрочным инвестициям;
прибылей и убытков от выбытия краткосрочных инвестиций;
нереализованных прибылей и убытков от переоценки краткосрочных инвестиций, учтенных по рыночной стоимости; и
уменьшений рыночной стоимости и восстановление таких уменьшений, требуемых для представления краткосрочных инвестиций по наименьшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости;
уменьшение балансовой стоимости, за исключением временных снижений стоимости долгосрочных инвестиций, и возмещения таких сокращений; и
прибыли и убытки от выбытия долгосрочных инвестиций.
Раскрытию в финансовых отчетах подлежит следующая информация:
учетная политика для:
(i) определения балансовой стоимости инвестиций;
отражения изменений в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учтенных по рыночной стоимости; и
отражения результата переоценки при продаже инвестиции, прошедшей переоценку;
значительные суммы, включенные в доход, полученные в виде:
процентов, лицензионных выплат, дивидендов и ренты на долгосрочные и краткосрочные инвестиции;
прибылей или убытков от выбытия краткосрочных инвестиций; и
изменений в стоимости таких инвестиций;
рыночная стоимость рыночных инвестиций, если они учтены в балансе не по рыночной стоимости;
справедливая стоимость инвестиционной собственности, если она учитывается в качестве долгосрочных инвестиций и не отражается по справедливой стоимости;
значительные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от реализации;
для долгосрочных инвестиций, учтенных по переоцененной стоимости:
политика определения регулярности проведения переоценки;
дата последней переоценки; и
основа переоценки и факт привлечения внешнего оценщика;
изменения в сумме дооценки за период, и характер этих изменений; и
для предприятий, чья основная деятельность заключается в содержании инвестиций, анализ инвестиционного портфеля.
Следующие раскрытия информации могут представляться с тем, чтобы помочь пользователям понять финансовую отчетность:
анализ долгосрочных инвестиций по категориям;
директорская оценка справедливой стоимости нерыночных инвестиций;
в случае нерыночных инвестиций, метод оценки стоимости, использованный для сравнения со стоимостью приобретения, где это применимо;
сумма любых предыдущих результатов переоценок, которая относится к выбывшим в течение года инвестициям, и которая ранее была распределена в виде дивидендов или конвертирована в акционерный капитал; и
подробности о любой отдельной инвестиции, которая представляет собой значительную часть активов отчитывающегося предприятия.