<<
>>

информация о событиях после отчетной даты


События после отчетной даты имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после отчетной даты нужно относить все события, которые могли повлиять на содержание отчетной информации, вплоть до утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они возникли после опубликования данных о прибыли или другой информации из финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность представляется на утверждение акционерам после ее выпуска, то она считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, например, после разрешения руководства представить отчетность наблюдательному совету или иной аналогичной структуре, в которую не входят представители исполнительного органа компании.

Деление событий после отчетной даты на два типа весьма важно, так как оно указывает на события, подлежащие отражению в составленной отчетности уже после отчетной даты и не подлежащие отражению, — их внесение в уже составленную отчетность не требуется.
События после отчетной даты, отражаемые в отчетности. Стандарт приводит некоторые примеры событий, последствия которых компания обязана учитывать путем внесения коррективов в показатели составленной финансовой отчетности либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.
Решение суда после отчетной даты. Оно ожидалось — было признано в качестве условного актива или условного обязательства. Теперь его надо отразить в балансе на отчетную дату с соответствующей корректировкой в отчете о прибылях и убытках.
Банкротство заказчика после отчетной даты. Его не ждали. Но дебиторская задолженность, признанная в балансе, теперь переходит в разряд сомнительных долгов, что должно быть отражено в балансе на отчетную дату и в отчете о прибылях и убытках.
Выручка от продажи активов до отчетной даты поступила после отчетной даты в существенно меньшем размере из-за претензии покупателя по качеству, которые признаны справедливыми.
Выявленные после отчетной даты ошибки или факты мошенничества, повлекшие за собой искажение показателей отчетности.
События после отчетной даты, неотражаемые в отчетности.
Снижение рыночной стоимости финансовых инструментов. Оно произошло после отчетной даты и отражает новые хозяйственные условия. Корректировать составленную отчетность по таким события не требуется.
Продажа дочерней компании после отчетной даты является событием будущего отчетного периода и не требует корректировки уже составленной отчетности.
Значительные убытки от пожара, который случился после отчетной даты, или начало судебного дела после отчетной даты не потребуют никаких изменений в составленной отчетности.
В соответствии с § 20 МСБУ-10 необходимо в примечаниях к составленной отчетности раскрыть характер последующих событий и их финансовые последствия, если данная информация имеет существенное значение для достоверной оценки и решений пользователей представленной финансовой отчетности.
Не разрешается признавать обязательства по дивидендам по результатам отчетного года, которые рекомендуются после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Непрерывность деятельности, поставленная под сомнение после отчетной даты, или когда события после отчетной даты указывают на невозможность дальнейшего соблюдения принципа непрерывности деятельности отдельных крупных производственных подразделений компании, корректирования каких-либо показателей составленной отчетности не требует.
Если принцип непрерывности деятельности более не является приемлемым, а руководство намеревается приостановить деятельность организации либо ликвидировать ее, то данное событие настолько кардинально меняет всю ситуацию, что корректирование данных уже составленной отчетности не может исправить отчетность. Нужно коренным образом изменить методику бухгалтерского учета и составить иную отчетность, а ранее составленную необходимо отозвать.
Что касается невозможности применения принципа непрерывности деятельности отдельных подразделений или сегментов компании, то данное событие следует отражать как прекращаемую деятельность, хотя МСБУ-1 «Представление финансовой отчетности» допущение непрерывности деятельности применяет ко всей организации в целом.
  1. информация О прибыли нА Акцию

Для упорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСБУ-33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы «прибыль, разделенная на количество акций». В соответствии со стандартом его обязаны применять компании, обыкновенные акции которых или финансовые инструменты в них конвертируемые, обращаются на открытом рынке ценных бумаг или которые начали процесс размещения своих акций и финансовых инструментов на них на рынке.
Закрытые акционерные общества и другие организации, акции которых или финансовые инструменты не обращаются на свободном рынке ценных бумаг, не обязаны применять МСБУ-33. Но если они в своей финансовой отчетности приводят информацию о прибыли на акцию, они обязаны раскрывать эту информацию, руководствуясь названным стандартом. Это обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности различных компаний.
В консолидированной финансовой отчетности, представленной одновременно с финансовой отчетностью материнской компании, отражаются показатели прибыли на акцию, что исключает необходимость отражения таких же показателей в отчетности материнской компании. В этом стандарт исходит из понимания того, что пользователи финансовой отчетности проявляют интерес к результатам всей группы в целом.
Базовый показатель прибыли на акцию необходимо рассчитывать делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде.
Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль (убыток), признанная по отчету за данный период, включая и расходы на выплату налогов, уменьшается на сумму дивидендов на привилегированные акции. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается. Сумма дивидендов на привилегированные акции состоит из любых дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за отчетный период, и дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, которые должны быть по ним начислены независимо от того, объявлялись эти дивиденды или нет. Сумма дивидендов за данный отчетный период не должна включать любые суммы дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были объявлены или выплачены в течение данного отчетного периода.
Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, который рассчитывается делением количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде. Взвешенный временной коэффициент можно определять на основе приблизительного расчета не по дням, а по месяцам нахождения акций в обращении.
Рассмотрим пример определения средневзвешенного количества акций, но покажем расчет взвешенного временного коэффициента по дням и приближенно — по месяцам.

Выпущено (выкуплено) акций Акции в обращении Взвешенный временной коэффициент по дням Взвешенный временной коэффициент по месяцам
1 января 20Х1 г. Сальдо - 1700 151 : 365 = = 0,414 5 : 12 = = 0,417
31 мая 20Х1 г. Размещены новые акции за деньги 800 2500 II 03
11 СО
о - -
сл со
О CD -*• СЛ
II
II О .. о"
CD II
1 декабря 20Х1 г. Выкуплены акции за деньги 250 2250 30 : 365 = = 0,082 II СО сч§
.. о" 1- II
31 декабря 20Х1 г. Сальдо - 2250 - -

Средневзвешенное количество акций в обращении, рассчитанное:
а) по дням (1700 х 0,414) + (2500 х 0,501) + (2250 х 0,082) = = 2142 акции;
б) по месяцам (1700 х 0,417) + (2500 х 0,5) + (2250 х 0,083) = = 2146 акций.
Как видим, если размещение и выпуск акций проводились по состоянию на начало или конец месяца, то приблизительные расчеты не отличаются от точного расчета по дням.
Стандарт предусматривает, что обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате. В зависимости от характера сделки этот момент возникает в периодах, представленных на нижеприведенной схеме.

Размещение путем добровольного реинвестирования дивидендов

Начиная со дня выплаты дивидендов


Размещение путем конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции

Со дня прекращения начислений процентов


Размещенные в счет уплаты процентов или основной суммы по другим финансовым инструментам

Со дня прекращения начислений процентов


Размещенные в счет исполнения обязательств компании

Со дня исполнения обязательств


Размещенные в счет уплаты возмещения при приобретении актива (неденежных средств)

Со дня признания актива в балансе


Размещенные в счет оплаты услуг, полученных компанией

После оказания данных услуг

Обыкновенные акции, частично оплаченные при размещении, включаются в расчет в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные акции. Обыкновенные акции, которые считаются размещенными после выполнения некоторых условий, включаются в расчет средневзвешенного количества акций с момента полного выполнения всех условий их размещения.
При капитализации акций, или размещении их на льготных условиях, или при дроблении акций новые обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без возмещения, то есть имеет место факт выпуска обыкновенных акций в обращение без соответствующего увеличения активов. Такие акции принимаются в расчет средневзвешенного количества акций так, как будто это событие произошло в самом начале раннего из представленных периодов. В среднегодовом расчете они включаются в число акций, представленных в расчетах предыдущего периода, — с учетом этих акций корректируется показатель прибыли на акцию за предшествующий период.
Рассмотрим пример расчета прибыли на акцию при выпуске
акций с правом их обмена на следующих условиях:
  • акционерам предоставлено право получить одну новую акцию на 6 акций, находящихся в обращении. В обращении на конец 20Х0 года находилось 900 акций. Всего выпускается дополнительно 900 : 6 = 150 акций;
  • установленная цена реализации — 80 д. е. за одну акцию;
  • установленная последняя дата для осуществления права покупки 31 мая 20Х1 года;
  • справедливая стоимость одной обыкновенной акции по данным на 30 мая 20Х1 года составила 175 д. е.

Расчет прибыли на акцию при выпуске прав
20Х0 год 20Х1 год 20Х2 год
1. Чистая прибыль 2400 2800 3200
2. Расчетная стоимость акции без выпущенных прав = 150 д.е.
3. Корректирующий коэффициент = 1,17
4. Отчетная прибыль на акцию: 2400 : 900 2,67
5. Отчетная прибыль на акцию, скорректированная с учетом выпуска прав: 2400 : 900 х 1,17 2,28
6. Прибыль на акцию с учетом выпуска прав 2,66
7. Отчетная прибыль на акцию: 3200 : 1050 3,05

Примечания:
а) расчетная стоимость акции без выпущенных прав определяется так: сумму справедливой стоимости акций в обращении и величины, полученной при реализации прав на акции, нужно разделить на сумму всех акций, включая и реализованные права: (175 х 900) + (80 х 150) = 157 500; 157 500 : (900 + 150) = 150 д.е.;
б) корректирующий коэффициент определяется делением справедливой стоимости акции до реализации прав на расчетную стоимость акции без выпущенных прав: 175 : 150 = 1,17;
в)              прибыль на акцию в 20Х1 году с учетом выпуска прав: 2800 : (900 х 1,17 х 5 : 12 + 1050 х 7 : 12) = 2800 : 1051,2 = 2,66.
Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене, которая ниже справедливой стоимости этих акций. Когда 250 обыкновенных акций продаются сегодня по 90 руб. за акцию при ее справедливой стоимости на рынке в 125 руб., потери капитала при продаже составляют 250 х (125 - 90) = 8750 руб. Это означает, что 8750 : 125 = 70 акций переданы будущим акционерам бесплатно. Они-то и создают разводняющий эффект, так как на них будут выплачиваться дивиденды, как и на все другие акции, но капитала, способного созидать прибыль для выплаты дивидендов, компания не получила. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибыли в расчете на одну акцию уменьшается.
На покупку обыкновенных акций заключаются договоры в виде опционов, варрантов, облигаций и других форм контрактов, которые подлежат конвертации в акции компании. По конвертируемым контрактам их владельцы обычно получают проценты, выплаты которых прекращаются после обмена их на акции. Это ведет к увеличению чистой прибыли к распределению и несколько увеличивает размеры прибыли на акцию.
Расчет разводненной прибыли предполагает, что за период чистая прибыль (убыток), которая распределяется на обыкновенные акции, должна корректироваться: на сумму дивидендов на контракты с разводняющим эффектом, которые были вычтены при расчетах чистой прибыли; на сумму процентов, начисленных за период по контрактам с разводняющим эффектом, конвертированных в обыкновенные акции; любых других изменений в доходах и расходах, которые могут быть вызваны конвертацией в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Сумма прибыли за счет экономии на процентах и других вычетах по конвертируемым контрактам (в обыкновенные акции) рассчитывается с учетом налогов, относящихся к этим выплатам.
Пример. Облигации конвертированы в обыкновенные акции из расчета 3 облигации в одну акцию. В результате конвертации получено 250 обыкновенных акций.
Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль на акцию
Чистая прибыль от непрекращающейся деятельности за период 2600
Обыкновенные акции в обращении 1000
Базовая прибыль на акцию 2,6
Расходы на выплату процентов по облигациям 40
Текущие и отложенные налоги по выплатам процентов 14
Скорректированная чистая прибыль за период: 2600 + 40 - 14 2626
Количество акций после конвертации: 1000 + 250 1250
Разводненная прибыль на акцию 2,1

Чистая прибыль от непрекращающейся деятельности, которая применяется в сравнительном расчете, есть чистая прибыль от обычной деятельности после вычитания дивидендов по привилегированным акциям и корректирования ее на результаты чрезвычайных ситуаций, воздействия фундаментальных ошибок и изменения учетной политики. Эти вопросы комментировались в начале данной главы.
При расчетах показателя «прибыль на акцию» чистую прибыль за отчетный период, как показано в вышеприведенном примере, используют для определения эффекта от выполнения конвертируемых в акции контрактов: вызывают они разводняющий или антиразводняющий эффект.
Конвертируемые в обыкновенные акции контракты в случае, когда их конвертация увеличивает прибыль или уменьшает убыток на акцию, считаются антиразводняющими. При расчетах выявление разводняющего или антиразводняющего эффекта осуществляется для каждого выпуска таких контрактов, даже для каждой серии отдельно. Следует иметь в виду, что антиразводняющий эффект по каким-либо контрактам при расчете разводненной прибыли на акцию игнорируется. Более того, с целью максимизировать разводнение базисной прибыли на акцию стандарт рекомендует рассматривать конвертируемые контракты в обратной последовательности — от имеющих наибольший разводняющий эффект до имеющих наименьший разводняющий эффект, если от последовательности их рассмотрения может зависеть величина разводняющего эффекта.
Расчет количества акций с разводняющим эффектом определяется условиями опционов, варрантов, облигационных и иных контрактов, предполагающих их конвертирование в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли на обыкновенную акцию к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении (как для расчета базовой прибыли на акцию) прибавляется средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при конвертации в акции контрактов с разводняющим эффектом.
Контракты считаются конвертируемыми в обыкновенные акции либо на начало отчетного периода, либо на дату их выпуска, если она наступает позже отчетной даты. Обыкновенные акции, выпуск которых по контракту обусловлен определенными обстоятельствами, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию после наступления этих обстоятельств, то есть после выполнения условий выпуска. Обыкновенные акции по контрактам с отложенным размещением включаются в расчеты на начало отчетного периода или на дату заключения конвертируемого контракта, если он заключен позже начальной отчетной даты. Если условия оказались невыполненными, то расчеты по таким контрактам проводятся при допущении, что конечная дата отчетного периода является датой окончания периода действия условий контракта. Если условия контракта не выполняются до истечения периода их действия, такие контракты в расчет не принимаются.
Опционы и другие договоры на покупку акций имеют разводняющий эффект, если в соответствии с ними выпускаются обыкновенные акции по цене, которая ниже справедливой цены. В этом случае справедливая стоимость рассчитывается по средневзвешенным ценам обыкновенных акций в обращении за весь отчетный период. Сам договор опциона или другой договор рассматривается как двойной. В нем вычленяются отдельно та часть, которая оформляет выпуск обыкновенных акций как бы по справедливой цене; и другая часть, которая оформляет выпуск оставшихся обыкновенных акций без цены, то есть как бы не имеющих стоимости.
Пример. Опцион предполагает, что будет выпущено 12 тыс. обыкновенных акций, исходя из средневзвешенного количества в расчете на год по 250 руб. за одну акцию. Справедливая цена акций при погашении опциона составляла 300 руб. за одну акцию. Расходы на обслуживание опциона за вычетом расходов по налогам равнялись 320 тыс. руб.
Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль на акцию
Чистая прибыль за период 4520 тыс. руб. 4200 тыс. руб.
Средневзвешенное количество акций в обращении 480 000 492 000
Базовая прибыль на акцию 9,42 руб. -
Количество акций, выпущенных по справедливой цене - (10 000)
Разводненная прибыль на акцию - 8,71 руб.

Примечания:
а) чистая прибыль для расчета разводненной прибыли на акцию: 4520 - 320 = 4200 тыс. руб.;
б) средневзвешенное количество акций, выпущенных по справедливой цене: 12 000 х 250 : 300 = 10 000;
в) разводненная прибыль на акцию: 4200 000 : (492 000 - 10 000) = = 8,71.
Если количество обыкновенных акций в обращении или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, увеличивается, то расчеты базовой и разводненной прибыли для всех предшествующих периодов, представленных в сравнительной информации, должны ретроспективно корректироваться, даже когда такие изменения происходят после отчетной даты, но до представления и публикации финансовой отчетности. Если произошли изменения в использованных допущениях или в конвертации контрактов в обыкновенные акции, то пересчет разведенной прибыли на акцию не производится ни за один из предшествующих периодов, представленных в отчетности.
Раскрытие информации в финансовой отчетности. Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется для всех отчетных периодов, показанных в отчетности. Чистый убыток за отчетный период рассматривается как отрицательное значение при расчетах данных о базовой и разводненной прибыли на акцию.
В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненный знаменатели увязаны между собой при помощи взаимной сверки показателей.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме информация о событиях после отчетной даты:

  1. 1.2. Финансовая отчетность - информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
  2. Сводная финансовая отчетность
  3. Раскрытие существенных событий, имевших место после от-четной даты, но до даты представления отчета.
  4. 1.2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЬЯВЛЯЕМЫЕ К СОСТАВУ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЮ ЕЕПОКАЗАТЕЛЕЙ
  5. 1.3 Общие требования, предъявляемые к составу финансовой отчетности и формированию ее показателей
  6. 2.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности, порядок ее составления
  7. 1.3. Общие требования, предъявляемые к составу финансовой отчетности и формированию ее показателей
  8. 2.9. Анализ информации, содержащейся в приложениик бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  9. Раскрытие учетной политики и анализ влияния на показатели финансовой отчетности, оценку финансового положения и финансовыхрезультатов организации
  10. информация о событиях после отчетной даты
  11. промежуточная финансовая отчетность
  12. Глава 13. Отражение в отчетности финансовых инструментов
  13. Глава 18. Первое применение МСФО в качестве основы составления финансовой отчетности
  14. 3.11. Раскрытие аналитической информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности