<<
>>

ФОНДИРОВАННЫЕ И НЕФОНДИРОВАННЫЕ Активы пенсионного плана


В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсионного обеспечения работников учреждаются различные организации — пенсионные фонды. Они могут быть государственными, муниципальными или принадлежать корпорациям и частным лицам.
Государственные и муниципальные пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные планы с установленными взносами. К таким же планам относится страхование пенсионных выплат по окончании трудовой деятельности в страховых компаниях.
Пенсионные фонды могут учреждаться для финансирования пенсионных планов группы работодателей, в которых каждый работодатель имеет часть общей доли финансирования из группового пенсионного плана. Но чаще всего пенсионные фонды учреждаются для финансирования нескольких отдельных (независимых друг от друга) пенсионных планов с установленными выплатами. Такие пенсионные фонды аккумулируют активы нескольких (многих) пенсионных планов, управляют этими активами и обеспечивают выплату пенсионного вознаграждения участникам пенсионных планов.
Активы пенсионных планов, переданные в пенсионные фонды такого типа, отчуждаются от учредителей пенсионного плана. Пенсионный фонд юридически отделен от всех компаний, учредителей пенсионных планов, которые пользуются услугами данного фонда. По положению или договору активы пенсионного фонда должны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсий работникам, охваченным пенсионным планом. Активы фонда недоступны для кредиторов компании — учредителя пенсионного плана. На них не могут быть обращены взыскания ее кредиторов никаким законным образом. Активы фонда не могут быть возвращены учредителю пенсионного плана, за исключением случая, когда активов фонда более чем достаточно для выполнения обязательств по пенсионному плану. Избыток возвращается учредителю плана или засчитывается в счет его предстоящих платежей. Если активы пенсионного фонда достаточны для выплаты пенсий, учредитель пенсионного плана не имеет юридических либо иных обязательств по выплате пенсий участникам пенсионного плана. Эта обязанность возлагается на пенсионный фонд.
В таких условиях в балансе учредителя пенсионного плана активы пенсионного плана не отражаются. Они списываются с баланса как отчужденные в пользу пенсионного фонда для целей финансирования пенсионного плана. В балансе компании отражаются только обязательства перед пенсионным фондом. Если фактические взносы превышают начисленные платежи на отчетную дату, в активе баланса отражается дебиторская задолженность как излишний взнос в активы пенсионного фонда.
В условиях, когда компания — учредитель пенсионного плана не прибегает к услугам юридически самостоятельного пенсионного фонда, а сама выплачивает пенсионные вознаграждения по своему пенсионному плану с установленными выплатами или, может быть, даже по нескольким пенсионным планам, активы ее пенсионного плана являются нефондируемыми. Они полностью учитываются в балансе пенсионного плана. Естественно, что обязательства по данному пенсионному плану отражаются в балансе в полной сумме предстоящих пенсионных выплат и уменьшаются только на сумму фактически выплаченных пенсий.
Нефондируемые обязательства по пенсионным планам теперь встречаются не так часто.

Пример отражения показателя пенсионного плана в балансе и отчете о прибылях и убытках. Продолжаем использовать исходные данные и расчетные показатели, применявшиеся в цифровых примерах, рассмотренных выше.
20Х1 год 20Х2 год 20Х3 год
Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану на 31 декабря 3215 3793 3988
Реальная стоимость активов плана (3058) (3431) (3828)
Непризнанные актуарные прибыли (убытки) 494 293 583
Непризнанная стоимость прошлых услуг - - -

А. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО БАЛАНСУ НА 31 ДЕКАБРЯ
Обязательства по балансу 651 655 743
Стоимость текущих услуг 410 440 470
Суммы процентов 450 418 455
Ожидаемый доход на активы (448) (428) (412)
Признанная в отчетном году актуарная прибыль (убыток) (11) (16) -
Стоимость прошлых услуг - - -

Б. РАСХОДЫ, ПРИЗНАННЫЕ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Расходы в отчете о прибылях и убытках 401 414 513

В. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПРОВЕРКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЧИСТЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ ПО ПЕНСИОННОМУ ПЛАНУ
Чистые обязательства на 1 января 620 651 655
Расходы (см. п. Б) 401 414 513
Взносы в пенсионный фонд (370) (410) (425)
Чистые обязательства на 31 декабря 651 655 743

Г. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО ДОХОДА НА АКТИВЫ ПЕНСИОННОГО ПЛАНА
Ожидаемый доход на активы пенсионного плана 448 428 412
Актуарная прибыль (убыток) на активы пенсионного плана (100) 85 150
Фактический доход на активы пенсионного плана 348 513 562

Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану. Секвестр (буквально — отделение) возникает в результате переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного плана в результате:
а) существенного сокращения количества работников, охваченных пенсионным планом;
б) изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная часть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не будет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты будут существенно уменьшены.
В результате секвестра существенно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительным изменениям в финансовых результатах деятельности компании.
Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические (или традиционные) обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы. Например, это может произойти, если по взаимной договоренности участникам пенсионного плана выплачивается единственное вознаграждение и прекращаются обязательства по выплатам пенсии по окончании трудовой деятельности.
В соответствии с § 109 МСБУ-19 «компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:
а) возникающие изменения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами;
б) возникающие изменения реальной стоимости активов плана;
в) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые... не были признаны раньше». Определение прибылей и убытков в соответствии с § 109 должно осуществляться на основе обязательств и активов пенсионного плана, пересчитанных с использованием последних текущих актуарных допущений, текущих рыночных процентных ставок и цен.
Пример. Возьмем данные по обязательствам пенсионного плана, отраженные в балансе на 31 декабря 20Х3 года, который приводился в предыдущем примере. В результате секвестра эти обязательства сократились следующим образом: дисконтируемая стоимость обязательств снизилась на 399 денежных единиц или на 10% с учетом последних актуарных допущений и уточнения единиц нормативной ставки дисконта. Непризнанные актуарные прибыли, относящиеся к секвестированной части плана, также составят 10%. К расчету балансовых обязательств следует отнести только 525 денежных единиц (583 х 0,9). Прибыль от операции, связанной с секвестром, получим путем нижеследующего расчета.
20Х3 год до секвестра плана 20Х3 год после секвестра плана Разница: прибыль (-), убыток (+)
Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану 3988 3589 -399
Реальная стоимость активов плана (3828) (3828) -
Непризнанные актуарные прибыли (убытки) 583 525 -58
Обязательства по балансу на 31 декабря 743 286 -457

Таким образом, прибыль от секвестра пенсионного плана в 20Х3 году должна быть признана в размере 457 денежных единиц.
Зачет обязательств и активов по планам пенсионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСБУ-32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
Отдельная компания может и должна зачитывать актив, относящийся к одному пенсионному плану, для исполнения обязательств другого плана только в том случае, когда она:
  • имеет юридически закрепленное право использовать прирост одного пенсионного плана для исполнения обязательств по другому пенсионному плану;
  • намеревается исполнить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду, полученную от прироста активов одного пенсионного плана, и одновременно исполнить свои обязательства по другому пенсионному плану. Классификация обязательств и активов пенсионных планов

на долгосрочные и краткосрочные не требуется, но МСФО-19 не запрещает компаниям проводить такую классификацию в своих отчетных балансах.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме ФОНДИРОВАННЫЕ И НЕФОНДИРОВАННЫЕ Активы пенсионного плана:

  1. ФОНДИРОВАННЫЕ И НЕФОНДИРОВАННЫЕ Активы пенсионного плана