Долгосрочные векселя и закладные
Закладные - это одна из форм долгосрочного долга, обеспечиваемого реальными активами. Погашается соответствующими ежемесячными платежами, которые включают
50
как выплаты процентов, так и часть суммы основного долга .
Пример 16. Компания «Авесто» получила 1 января 2008 года по 24% - ной закладной 25 000 у.е. Компания обязуется ежемесячно платить 1 000 у.е. Расчет ежемесячных платежей выглядеть следующим образом: Дата платежа Невыплаченная сумма по закладной на начало периода Ежемесяч ный платеж Проценты за месяц (2% от невыплаченной суммы) Уменьшение долга Невыплаченн ая сумма по закладной на конец периода 1 января 25 000 1 февраля 25 000 1 000 500 500 24 500 1 марта 24 500 1 000 490 510 23 990 1 апреля 23 990 1 000 480 520 23 470 Бухгалтерские записи по данной операций будут следующими:
1 января Денежные средства 25 000
Закладная к оплате 25 000
1 февраля Закладная к оплате 500
Расходы по процентам 500
Денежные средства 1 000
Учет затрат по займам
Затраты по займам - затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные
субъектом в связи с получением средств в займы, в том числе:
проценты по краткосрочным и долгосрочным займам, включая проценты по банковскому овердрафту (сумма, оплаченная банком сверх остатка на текущем счете);
амортизация скидок по выпущенным облигацнялі;
дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
арендная плата по финансируемой аренде (лизингу);
курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.
Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть: ¦¦¦ признаны как расходы того периода, в котором они произведены (основной метод); ¦¦¦ капитализированы, путем включения в стоимость приобретенного, строящегося или производимого квалифицируемого актива (альтернативный метод).
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
Основной метод учета затрат по займам
Пример 17.
Компания «Сано» получила кредит в сумме 50 000 у.е. под 12% годовых сроком напять лет с выплатой процентов 2 раза в год - 30 июня и 31 декабря. 30 июня и 31 декабря делаются записи:
Расходы по процентам 3 000
Проценты к оплате 3 000
Проценты к оплате 3 000
Денежные средства 3 000
Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам
Затраты по займам капитализируются как часть себестоимости при условии:
а) вероятности будущей экономической выгоды;
б) возможности достоверного измерения затрат.
Когда займы получают в целях приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, сумма капитализируемых затрат, равна фактическим затратам, понесенным в течение отчетного периода за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив. При сложности определения суммы займов, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации. Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью приобретения квалифицируемого актива. Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:
произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей активов или принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;
понесены затраты по займам;
продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.
Капитализация затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в течение которого прерывается активное освоение объекта.
Капитализация затрат по займам не приостанавливается если:
в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;
временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.
Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.
Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжаться повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.
Если монтаж актива завершается по частям, и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной части актива прекращается.
Пример18. Компания «Мунир» начала строительство небольшого здания 1 января 2008 года.
Единственным долговым обязательством компании в первом квартале был долгосрочный процентный вексель на 60 000у.е. под 10% годовых со сроком оплаты до 31 декабря 2010г. 1 мая 2008г. компания взяла кредит на 30 000у.е. под 8%-й вексель. Вексель подлежал оплате до 30 апреля 2009 года.Компания капитализирует затраты по процентам, относящиеся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.
За шесть месяцев 2008 года капиталовложения в строящееся здание составили (в у.е.):
Затраты
Дата 2001г.
20 000 30 000 30 000
1 января 1 февраля 1 марта
Строительство Строительство Строительство
Затраты
10 000 20 000 20 000
Дата 2008г.
1 апреля 1 мая 1 июня
Строительство Строительство Строительство
Отчетный год компании «Мунир» заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются
поквартально.
Задание:
Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам,
подлежащую:
капитализации;
ежеквартальному признанию как расход.
Привести все журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по процентам. Решение:
1. Первый квартал 2008 года:
Расчет ставки капитализации: |0000х 10% х = 1500 160000 = 2,50%
Затраты по потенциально капитализируемым займам составят: 50000х 2,5% — 1250у.е. Фактическая сумма затрат: 60000 х 10% х 3 /12 = 1500у.е.
Капитализируется наименьшее значение: 1 250у.е.
Признаны как расход: 250у.е. Второй квартал 2008года:
Расчет ставки капитализации затрат по займам: 10% -ный вексель: 60000х 10% х 3 /12 - 1500у.е. 8%-ный вексель: ЗООООх 8% х 2 /12 - 400у.е.
90 000 1900 - 90000 = 2,11%
Затраты по потенциально капитализируемым займам составят: 80000х 2,11% — 1688'у.е. Фактическая сумма затрат: (расчет см. выше) = 1 900у.е.
Капитализируется наименьшее значение: 1 688у.е.
Признаны как расход: 212у.е.
2.
Бухгалтерские проводки по капитальным вложениям в строящееся здание:
1 квартал 2 квартал
Здание 50 000 80 000
Денежные средства 50 000 80 000
Бухгалтерские проводки по капитализации затрат по займам Здание 1 250 1 688
Расходы по процентам 250 212
Проценты к оплате 1 500 1 900
Когда строительство квалифицируемого актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, когда строительство остальных частей продолжается, то капитализация затрат по займам, относящимся к части актива, следует прекратить, если в основном завершена деятельность по подготовке данной части к ее предполагаемому использованию или продаже. В таких случаях общие затраты должны быть распределены между частями актива пропорционально сметной стоимости каждой части актива.