Долевые ценные бумаги и их учет
Именно к долевым ценным бумагам применяется правило, при котором выбирается метод учета инвестиции в зависимости от размера доли инвестиций в инвестируемой компании.
В соответствии с принципами GAAP дается следующее определение существенного влияния и контроля:Существенное влияние - заметное воздействие на оперативную и финансовую политику эмитента, когда доля инвестиции инвестора составляют от 20% до 50%.
Контроль - способность контролировать деловую и финансовую политику компании при условии владения более 50% акций эмитента.
Размер доли Инвестиции, не позволяющие установления контроля и не оказывающие существенное влияние
До 20% Инвестиции позволяющие
оказать существенное влияние, но не контроль
От 20% до 50% Инвестиции, позволяющие установить контроль
Более 50% Методы учета Метод наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости Метод себестоимости Метод пропорционального распределения прибыли (долевого участия) Метод покупки Особенное ти учета и отчетности • учет инвестиции по себестоимости при покупке и периодическая переоценка с целью отражения рыночной стоимости;
использование контрарного счета «Поправки (резерв) на уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций»;
использование контрпассивного счета «Нереализованные прибыли и убытки от переоценки инвестиции». • • Учет приобретения инвестиции по себестоимости;
Запись доли прибыли на дебет счета «Долгосрочные инвестиции» кредит счета «Прибыли и убытки от инвестиции»;
Кредитование счета «Долгосрочные инвестиции» при получении дивидендов. • Составление консолидирова нной
отчетности;
Учет доли меньшинства.
В зависимости от доли владения различается методика осуществления учетных действий.
Так, при владении менее чем 20% акционерного капитала инвестиции отражаются в учете по методу себестоимости, означающий учет инвестиций по фактической сумме затрат и получения дивидендов. Данный метод предполагает оценку приобретенных акций по их покупной стоимости или рыночной цене в зависимости оттого, что ниже.Периодически определяется рыночная стоимость инвестиций и сопоставляется с себестоимостью. Если рыночная стоимость ниже себестоимости, разница записывается в кредит счета «Поправки на уменьшение стоимости инвестиций» с дебетованием счета «Нереализованные убытки по инвестициям» раздела «Собственный капитал».
В случае если падение цены акции продолжается, счет «Нереализованные убытки» закрывается счетом «Свода доходов и расходов» или «Нераспределенной прибыли».
Если рыночная стоимость превышает себестоимость при использовании метода учета по рыночной стоимости, счет поправки прибавляется к Долгосрочным инвестициям, а Нереализованные прибыли и убытки появляются как добавление к собственному капиталу. Пример 10. 1 октября 2008 года корпорация «Абр» приобрела 5 000 акций корпорации «Зар», составляющий 10% ее акционерного капитала по цене 4 у.е. за акцию; 4 000 акций корпорации «Хон», составляющий 8% ее акционерного капитала по цене 6 у.е. за акцию.
31 декабря 2008 года сложились следующие цены на активном рынке ценных бумаг: за акцию компании «Зар» давали 4,20 у.е., а за акции компании «Хон» - 5,00 у.е..
1 марта 2009 года компания продала 2 000 акции компании «Зар» по цене 3,80у.е. за акцию.
1 мая 2009 года получено дивиденды по акциям компании «Хон» в размере 0,25 у.е. за акцию.
31 декабря 2009 года цены на активном рынке ценных бумаг сложились следующим образом: компании
«Зар» - 4,10 у.е. за акцию, компания «Хон» - 5,25у.е. за акцию.
Бухгалтерские записи для отражения данных операций выглядят так:
1 октября 2009 года. Приобретение инвестиций:
Долгосрочные инвестиции 44 000
.3 000
.7 600 ..400
Расчет суммы котировок: Компания Количество акций Рыночная стоимость Суммарная Стоимость одной акции рыночная стоимость приобретения акций Зар 5 000 4,20 21 000 20 000 Хон 4 000 5,00 20 000 24 000 41 000 44 000 Стоимость приобретения - рыночная стоимость= 44 000 -41 000=3 000 у.е. 31 декабря 2008 года.
Учет котировок:Нереализованные убытки по долгосрочным инвестициям
Поправка на уменьшение стоимости инвестиций
1 марта 2009 года. Отражение реализации инвестиции:
Денежные средства
Убытки от реализации ценных бумаг
Долгосрочные инвестиции
.3 000
Денежные средства 44 000
1 мая 2010 года. Получение дивидендов:
Денежные средства 1 000
Доходы по дивидендам 1 000
Расчет суммы котировок на 31 декабря: Компания Количество акций Рыночная стоимость Суммарная рыночная Стоимость одной акции стоимость приобретения акций Зар 3 000 4,10 12 300 12 000 Хон 4 000 5,25 21 000 24 000 33 300 36 000 Стоимость приобретения - рыночная стоимость= 36 000- 33 300 =2 700
3 000 - 2 700 = 300
31 декабря 2010 года. Учет котировок:
Поправка на уменьшение стоимости инвестиции 300
Нереализованные убытки от реализации инвестиции 300
В день объявления дивидендов эмитентом дивидендный доход отражается в учете по дебету счета «Дивиденды к получению» и кредиту счета «Доход от дивидендов». В случае если получаемые дивиденды больше чем пропорциональная доля прибыли инвестора, они учитываются как возврат капитала, а не как доход от инвестиций.
Пример 11.
1 января 2009 года компания «Мустанг» приобрела 10 % акций компании «Мачо» с правом голоса на сумму 25 000 у.е. Чистая прибыль компании «Мачо» за 2009 год составила 50 000 у.е., а было выплачено дивидендов в сумме 75 000 у.е. Эти операции инвестором отражаются в учете следующим образом:
1 января. Запись приобретения инвестиций:
Долгосрочные инвестиции 25 000
Денежные средства 25 000
В день объявления дивидендов:
Дивиденды к получению 7 500
Доходы от инвестиций 5 000
Долгосрочные инвестиции 2 500
В день получению дивидендов:
Денежные средства 7 500
Дивиденды к получению 7 500
При владении от 20% до 50% акционерного капитала эмитента используется метод пропорционального распределения прибыли.
Этот метод подразумевает включение инвестором в свои отчеты соответствующей доли прибыли и убытков эмитента, поскольку такие инвестиции производятся не только для получения дивидендов.Пример 12. Компания «Сано» 1 января 2008 года приобрела 30% голосующих акций компании «Мираж» за 27 000 у.е. В течение года компания «Мираж» объявила 60 000 у.е. чистой прибыли и выплатила дивиденды в сумме 20 000 у.е. Регистрация этих операций в учете выглядит так: (а) Осуществление инвестиций в компанию «Мираж»:
Долгосрочные инвестиции 27 000
Денежные средства 27 000
(б) Признание прибыли:
Долгосрочные инвестиции 18 000
Прибыли и убытки 18 000
Расчет: 30% х 60 000 = 18 000 у.е.
(в) Получение дивидендов:
Денежные средства 6 000
Долгосрочные инвестиции 6 000
Расчет: 30% х 20 000 = 6 000 у.е.
Сальдо счета «Долгосрочные инвестиции» после регистрации этих операций составит 39000 у.е.
Долгосрочные инвестиции Инвестиции 27 000 Получение дивидендов 6 000 Доля прибыли 18 000 Сальдо 39 000
Предположим, что компания «Мираж» в 2009 году получила убытки в размере 150 000 у.е.. Дивиденды не были объявлены. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
(г) Отражение доли убытка:
Прибыли и убытки 45 000
Долгосрочные инвестиции 45 000
Как видно, сальдо счета «Долгосрочные инвестиции» становится минусовым (кредитовым). Оставшаяся сумма доли компании «Сано» в убытках компании «Мираж» - 6 000 (39 000 - 45 000) учитывается на забалансовом счете до момента покрытия чистой прибылью. В случае принятия дополнительных обязательств по договору, оставшуюся сумму убытка компания «Сано» отражает как обязательство.
Прибыли и убытки 6 000
Прочие обязательства 6 000
В случае приобретения инвестором более 50% голосующих акций, компания инвестор определяется как головное (материнское), а инвестируемое предприятие как дочернее и их финансовая отчетность консолидируется. При консолидации баланса соответствующие статьи отчетов материнского и дочернего предприятия объединяются, а некоторые операции между ними исключаются, чтобы избежать повторного счета.