Доход, признанный при передаче актива.
При продаже товаров или услуг с гарантией, расходы, связанные с их обслуживанием, скорее всего, будут понесены после передачи. В случае разумной оценки
таких расходов, доход признается в день продажи, и предусматриваются еще будущие расходы по гарантии.
При продаже товара или услуги до момента ее оказания (продажа подписки на журналы, продажа авиабилетов и т.д.) доход не регистрируется в учете вплоть до момента поставки товара или оказания услуги, даже если критерий реализуемости удовлетворен, потому что процесс получения доходов является неполным, пока товар не доставлен. В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать актив, после чего записывается обязательство. Такое обязательство учитывается как отсроченный доход или доходы будущих периодов (еще не оплаченный доход).
Пример 3.
1 ноября 2008 года редакция ежемесячного журнала «Аудит» собрала 12 000 у.е. за годовую подписку. Выпуск журнала намечен на 1 января 2009года. Поступление денежных средств регистрируется следующей записью:
Денежные средства 12 000
Доходы будущих периодов 12 000
Факт поставки журнала подписчикам в январе 2009 года регистрируется следующей записью:
Доходы будущих периодов 1 000
Доходы 1 000
При этом если сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода доставки товаров, и если стоимость меняется от периода к периоду, то доход признается на основе продажной цены поставляемого товара. Результаты распоряжения активами или других сделок, соответствующие определению прибыли или убытка, обычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми.
Когда один из двух критериев признания доходов не соблюдается при поставке, или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг, иногда возникает необходимость отсрочки признания дохода. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:
конечной суммы дохода, которая будет получена;
полноты процесса получения прибыли.