Доход, признанный после передачи актива.
цена продавца для покупателя твердо зафиксирована или определена на дату продажи;
имеет место оплата поставки или покупатель обязался заплатить продавцу, и обязательство не является условным при перепродаже продукта;
обязательство покупателя перед продавцом не изменится в случае кражи, физического разрушения или повреждения продукта;
продавец не имеет никаких значительных обязательств перед покупателем, связанных с предстоящей перепродажей;
сумму возвращаемых товаров можно оценить.
Доход не будет признан, если предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, а рынок для возвратных товаров не проверен. Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая прибыль откладывается до периода, когда истечет срок права на возврат.
Ярким примером признания дохода после передачи является консигнационная отправка товара. Консигнация - это маркетинговое соглашение, по которому грузоотправитель отправляет продукт другому лицу, грузополучателю, который действует только в качестве агента по продажам. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю.
Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - это еще не продажа; и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.Другой пример ситуации, когда доход не может быть признан на дату поставки - контракт, по условиям которой покупатель имеет право вернуть купленный товар в течение определенного срока времени и на определенных условиях.
Пример 4.
Компания продает 3 000 единиц изделия на сумму 150 000 у.е. 1 декабря 2008 года. Себестоимость одной единицы - 40 у.е. Покупатель обладает правом возврата непроданных единиц в обмен на наличные до 1 мая 2009 года. 31 декабря 2008 года одним из филиалов покупателя было возвращено 60 единиц.
В данном примере, главной проблемой признания дохода является определение, был ли завершен процесс получения прибыли. Когда возможность получения дохода не достаточно гарантирована, возникает необходимость отсрочить признание дохода до тех пор, пока не будет устранена неопределенность.
Поэтому, по данному примеру соответственно будут сделаны следующие записи:
01.12. 2008г. Регистрация продажи изделий:
Счета к получению 150 000
Доходы 150 000
Списывание себестоимости реализованных изделий:
Себестоимость реализованной продукции 120 000
Готовая продукция 120 000
Отсрочка валовой прибыли:
Доходы 150 000
Себестоимость реализованной продукции 120 000
Отсроченная валовая прибыль 30 000
Как видно, по данной операции в балансе отражалась дебиторская задолженность, списаны проданные изделия, доход не признан, а сумма прибыли отсрочена до момента признания дохода. 31.12.2008г. Учет возврата продукции:
Готовая продукция 2 400
Отсроченная валовая прибыль 600
Счета к получению 3 000
По истечению срока на 1 мая 2009 года, с учетом возврата изделий делается запись:
Себестоимость реализованной продукции 117 600
Отсроченная валовая прибыль 29 400
Доходы 147 000
Метод продаж в рассрочку и метод возмещения издержек являются
альтернативой отсрочки признания дохода до тех пор, пока не будут получены наличные
22
денежные средства .
Метод продаж в рассрочку.
На практике, когда компании продают свои товары в рассрочку или по плану отсроченных платежей, они не всегда учитываются с использованием метода продаж в рассрочку. Доход признается мгновенно в момент продажи, если у компании имеется прочная основа для оценки скидки по счетам.Необходимо отличать продажу в рассрочку и метода продаж в рассрочку. Компании осуществляют продажу в рассрочку, если подписан контракт, призывающий покупателя оплатить в соответствии с планом периодических платежей. Метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, применяемый в особых случаях, для определенных и очень
23
специфических типов продаж в рассрочку .
При использовании метода продаж в рассрочку, доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Этот метод, являясь консервативным методом признания дохода, применяется тогда, когда:
существует неопределенность относительно того, удастся ли осуществить сбор дохода;
не представляется возможным определение величины безнадежных долгов.
Он используется для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.
Особенностями учета при использовании метода продаж в рассрочку являются:
ведение отдельных счетов учета продаж в рассрочку, и для учета валовой прибыли по продажам в рассрочку для каждого года;
ведение отдельной записи собранной по каждому году суммы продажи;
определение суммы отсроченной валовой прибыли по продажам в рассрочку за каждый год.
Метод возмещения издержек иногда именуемый как метод невосполнимых расходов. Основные особенности этого метода:
все понесенные расходы (невосполнимые расходы) возмещаются до момента признания прибыли;
метод применяется только в случаях с чрезмерно рискованными сделками, в которых конечную реализацию доходов или прибыли предсказать нельзя.
Использование метода возмещения издержек оправдывается в случае осуществления продаж в рассрочку, когда существует неуверенность относительно конечных денежных поступлений. В случае существования неуверенности необходимо признавать доход только после получения наличных денежных средств.