Доход, признанный до передачи актива.

На практике, распространенным методом признания дохода до передачи является метод процентного выполнения.

Наиважнейшими особенностями данного метода являются:

доходы по договору соотносятся с затратами, понесенными в процессе достижения определенной стадии завершенности;

доходы, расходы и валовая прибыль признаются в каждый отчетный период, на основе оценки процента завершенности строительного проекта;

расходы на строительство и текущая валовая прибыль накапливаются на счете товарно-материальных запасов (текущее строительство). Любые акты выполненных работ накапливаются на счете, противоположном счету товарно- материальных запасов (авансы полученные).

Метод процента завершения признает, что непрерывная продажа происходит по мере проведения работ по контракту, и в целях предоставления своевременной информации пользователям, доходы должны признаваться до завершения контракта.

Метод процента завершения применяется тогда, когда доходы и расходы от выполнения конкретной работы надежно могут быть оценены. Важным моментом признания дохода является измерение стадии завершения работы.

Стадии завершения долгосрочной работы измеряются несколькими способами,

24

которые относятся к одному из двух основных групп :

Мера затрат - это отношение суммы затрат по проекту на текущий момент ко всем ожидаемым затратам, необходимым для завершения проекта.

Мера выпуска - это отношение результатов текущего периода к общим результатам, ожидаемым по завершении проекта. Например, количество завершенных этажей здания относительно общего числа этажей, которые требуется возвести, или количество проложенных километров шоссейной дороги относительно общего километража дороги.

Каждый из этих методов имеет свои преимущества и недостатки:

При отсутствии постоянной связи с производительностью, мера затрат не дает правильного результата. Например, при строительстве городского небоскреба строительной компании необходимо сначала вырыть котлован глубиной 30 метров. Первые 15 метров идут в соответствии с планом и сметой расходов. Но затем начинает встречаться необычно твердая почва, и темпы снижаются наполовину. Затраты на выемку грунта удваиваются. Если более высокие расходы на выемку грунта не будут включены в исходную смету расходов, затраты превысят ожидаемые к моменту завершения. Медленнее, чем ожидалось, будет осуществляться использование вложенных средств;

На практике, в начале строительства компании закупают весь запас материалов, необходимых для завершения строительства. Учитывая этот факт, понесенные расходы не могут использоваться в качестве меры выполнения. Обычно подрядчик закупает большое количество материалов в начале процесса строительства, чтобы "заблокировать" цены. Но все материалы не будут израсходованы до тех пор, пока проект не будет завершен полностью. Поэтому бухгалтеры должны различать расходы на приобретение и расходы, которые действительно способствуют завершению;

Мера выпуска также может быть неточной. Особенно это относится к различным единицам выпуска, которые требуют различного объема затрат для завершения. Строительство первого этажа 10-этажного здания может потребовать гораздо большего объема затрат (в связи с возведением фундамента и поддерживающих конструкций), чем второго этажа.

Зависимость между затратами и объемом выполнения может быть нелинейной. Чем больше единиц изготовлено, тем менее дорогостоящим становится строительство, так как подрядчик узнает о наиболее эффективных процедурах и методах строительства проекта. Это наиболее типичная проблема, возникающая при строительстве кораблей. Так, производитель кораблей, согласно контракту с покупателем, на разработку и изготовление 40 кораблей, скорее всего, понесет больше расходов и достигнет меньшего прогресса при изготовлении первых 10 кораблей, нежели при изготовлении последних 10.

24 Более подробно см. Учебное пособие «Финансовый учет». Часть 2. - Алматы. 1999 г. стр. 270.

Использование количества изготовленных кораблей в качестве меры объема выполненных работ, скорее всего, недооценит действительный уровень выполнения.

В любой из приведенных ситуаций, необходимо тщательно проанализировать обстоятельства, прежде чем определить какой же тип меры - затрат или выпуска - будет наиболее эффективно измерять доходы и расходы. Чаще всего используются меры затрат (метод расход-к-расходу). При использовании этого метода составляется отношение расходов, понесенных на текущий момент, к общей смете расходов, необходимых для завершения проекта. Данная формула позволяет определить процент завершенности проекта:

„ Понесенсватратна конецотчетногопериода,всего

Процентзавершеннсти= —

Общаясметарасходовпо проекту

Как только удастся подсчитать процент завершенности, сумма доходов для признания в текущем периоде, может быть определена следующим образом:

Доходы ттекущегаериода=(ППроцевавершеннотих?Общийдоход от контракта)- Сумма доходов,признанныхв предыдущишериодах