Задать вопрос юристу

16.2. отражение и оценка договоров страхования


Учет операций по страхованию на счетах осуществляется раздельно по договорам прямого страхования и перестрахования.
По мере заключения договоров прямого страхования при выписке страхового полиса страхователь отражает подлежащие к получению суммы страховых взносов следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета «Расчеты со страхователями»;
Кредит счета «Премии по прямому страхованию».

При досрочном расторжении договора страхования составляется обратная бухгалтерская проводка. Таким же образом отражается и сумма уменьшения подлежащих оплате страховых взносов (премий) по договору страхования в связи с уменьшением страховой суммы либо по иным причинам.
Наступление страхового случая предполагает начисление на счетах суммы подлежащего выплате страхователю (либо иному выгодоприобретателю) страхового возмещения:
Дебет счета «Выплаты по прямому страхованию»;
Кредит счета «Расчеты со страхователями».
Операции, связанные с перестрахованием на сумму начисленной страховой премии и иных поступлений (комиссионные и т.п.), отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета «Расчеты по перестрахованию»;
Кредит счета «Премии по перестрахованию».
Выплаты цедентам по договорам перестрахования записываются на счетах:
Дебет счета «Выплаты по перестрахованию»;
Кредит счета «Расчеты с цедентами по выплатам».
Учетная политика, определяющая отражение договоров страхования, трактуется в стандарте довольно противоречиво. С одной стороны, МСФО-4 разрешает страховщику не применять подходы, предусмотренные МСБУ-8 в отношении тех аспектов, которые не предусмотрены тем или иным МСФО. В частности, это касается договоров страхования и перестрахования, по которым страховщик является обязанной или управомоченной стороной.
С другой стороны, МСФО-4 устанавливает, что страховщик обязан:
  • применять тестирование на определение достаточности страховых обязательств;
  • исключать страховые обязательства из учета (и баланса) только после их исполнения, отмены или истечения договорного срока;
  • отражать в учете обесценение активов по перестрахованию. Страховщику запрещается:
  • отражать резервы на возможные будущие убытки, например на случай катастроф;
  • отражать взаимозачеты: активов и страховых обязательств по перестрахованию; доходов и расходов по договорам перестрахования и соответствующим договорам прямого страхования. Стандарт предусматривает и другие особенности отражения

и оценки страховых операций.
Применение существующих методов стандарт предусматривает в качестве временной меры. Страховщик имеет право (но не обязан) продолжать применение следующих методов:
  • оценку страховых обязательств без применения дисконтирования их величины;
  • оценку будущего вознаграждения за управление инвестициями по сумме, превышающей справедливую стоимость данных услуг;

• использование различной учетной политики для отражения
и оценки страховых договоров дочерних компаний.
Вместе с тем применение любого из перечисленных выше методов впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить учетную политику для приведения методов учета к определенному единообразию.
Изменение учетной политики в общем случае возможно только тогда, когда такое изменение в части договоров страхования способствует повышению ценности информации для пользователей финансовой отчетности, то есть в полном соответствии с МСБУ-8.
Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отношении оценки страховых обязательств так, чтобы иметь возможность переоценки последних с учетом текущих процентных ставок.
Учетная политика может предусматривать такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отношении всех таких обязательств.
Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учитываться в соответствии с требованиями МСБУ-39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков.
Данное правило не применяется, если встроенный финансовый инструмент является не чем иным, как договором страхования. На такие встроенные инструменты распространяются требования МСФО-4.
Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компания-страховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделения страхового компонента применяют МСФО-4, для выделения депозитного компонента — МСБУ-39.
Выделение компонентов является обязательным, если есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах не нужно отражать все права и обязательства, вытекающие из депозитного компонента. Правило действует при условии выполнения обоих требований.
Выделение компонентов возможно, но не является обязательным, если в учетной политике страховщика предусмотрено непременное отражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки.
Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента.
Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обязательств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и расходы отчетного периода.
Оценка достаточности страховых обязательств производится на каждую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движения денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой стоимости страховых обязательств.
Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному тесту:
  • учитываются расчетные значения всех денежных потоков, возникающих из встроенных в договор опционов и гарантий;
  • выявленная при тестировании недостаточность страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.

Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых обязательств, она обязана применять МСБУ-37 и предлагаемый в МСФО-4 алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по договору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости относящихся к данному договору нематериальных активов.
Элементы дискреционного участия в договорах страхования могут учитываться отдельно от гарантированного элемента соответствующих договоров, но страховщики не обязаны этого делать. Это выбор компании-страховщика. При выделении элемента дискреционного участия он классифицируется как обязательство или как часть собственных средств, отражаемых на отдельном счете, и данная учетная политика должна применяться последовательно, то есть без изменений. Возникающие изменения части элемента дискреционного участия, отнесенного к собственным средствам, подлежат отражению на счете прибылей и убытков.
Элементы дискреционного участия в финансовых инструментах
учитываются с применением требований, рассмотренных выше. Элементы дискреционного участия могут классифицироваться как обязательства или как собственные средства. В первом случае необходимо применять тестирование на достаточность страховых обязательств. Причем тестирование применяется и к элементу гарантированных обязательств. Во втором случае можно не определять стоимость гарантированного элемента, как того требует МСБУ-39. Премия по такого рода договорам страхования отражается в составе выручки, а увеличение балансовой стоимости обязательств отражается в составе расходов на счете прибылей и убытков.
Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что цедент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибылей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблюдаются два основных условия. Первое — достоверно известно, что события после первоначального признания актива по перестрахованию подтверждают: цедент может не получить причитающуюся ему суммы. И второе — влияние вышеуказанного события может быть достоверно оценено.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме 16.2. отражение и оценка договоров страхования:

  1. Страхование жизни и трудоспособности заемщика в период действия кредитного договора При заключении кредитного договора, предусматривающего предоставлени
  2. Договор имущественного страхования
  3. Договор страхования жизни и здоровья
  4. 16.3. раскрытие информации о договорах страхования
  5. Договор страхования
  6. Договор страхования
  7. определение договора страхования и сфера применения стандарта
  8. Договоры страхования ответственности заемщика за непогашенные ссуды
  9. Особенности страхования при заключении договора на предоставление автокредита и ипотечного жилищного кредита
  10. Оценка предмета договора ипотеки
  11. Ножкина Алена Александровна. СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва –2014, 2014
  12. 2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
  13. Молчанова Ирина Сергеевна. ПОНЯТИЕ РИСКА В ДОГОВОРЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Санкт-Петербург - 2014, 2014
  14. Оценка риска и страхование.
  15. 7. ОЦЕНКА И СТРАХОВАНИЕ РИСКА
  16. Оценка риска и страхование от него
  17. Лихва, образуемая за счет досрочного расторжения договора по инициативе Кредитора, и ее оценка
  18. Оценка масштабов преступности в сфере страхования