1.5. Система информационного обеспечения финансов. Совершенствование информационного обеспечения финансового менеджмента в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Информационная система (или система информационного обеспечения) финансового менеджмента представляет собой систему соответствующих информационных показателей, необходимых для проведения анализа, планирования и разработки оптимальных управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности организации.

Система информационного обеспечения, формируемая за счет внешних источников, включает показатели:

характеризующие общеэкономический уровень развития страны;

конъюнктуру финансового рынка;

деятельность конкурентов и контрагентов и т.д.

Система информационного обеспечения, формируемая за счет внутренних источников, включает показатели, характеризующие:

финансовое состояние компании;

результаты финансово-хозяйственной деятельности компании в целом, в том числе отдельных ее подразделений;

принятые внутрихозяйственные нормативы.

Информационной базой аналитического обоснования решений финансового характера является финансовая отчетность, в которой представлена система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период.

В состав годовой финансовой от­четности входят:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма №4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

Наиболее информативной формой для анализа служит бухгалтерский баланс, т.е. финансовый отчет, показывающий финансовое положение данной организации на определенную дату; баланс отражает объем капитала и его структуру по составу, размещению или основным направлениям вложения (актив), по источникам образования (пассив); статьи актива располагаются по принципу убывания ликвидности, статьи пассива - по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Баланс позволяет судить о ликвидности фирмы, своевременно выплачивать долги и дивиденды, оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности и развития, размер и структуру заемных средств и эффективность их привлечения.

Отчет о прибылях и убытках предназначен для раскрытия информации о факторах формирования финансового результата за отчетный период. Прибыль есть разность между доходами и расходами за отчетный период.

ОСн +По – Ио = ОСк , (1.2.)

где ОСн и ОСк –соответственно остаток различных видов капитала, резервов, нераспределенной прибыли на начало и конец периода; По –увеличение капитала (поступило в отчетном году); Ио –уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году).

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках представлены в отчете в разрезе текущей, инвестицион­ной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств также строится на основе следующего балансового уравнения:

ДСн +ДСп – ДСв = ДСк , (1.3)

где ДСн и ДСк –соответственно остаток денежных средств на начало и конец периода; ДСп –поступило денежных средств в течение отчетного периода; ДСв – выбыло денежных средств в течение отчетного периода.

Для того чтобы данные отчетности могли использоваться для принятия решений, они должны быть:

достоверными, то есть учет должен соответствовать действующим нормативным актам; для всех операций должны иметься оправдательные документы; отчетность должна быть составлена по данным первичных документов;

релевантными, то есть данные должны быть своевременными, поступать пользователю в нужном объеме и в нужное время; их можно использовать для прогнозирования наиболее вероятного развития событий; они могут быть использованы для подтверждения, опровержения или корректировки ранее сделанных показателей;

надежными.

Использование всех перечисленных выше показателей позволяет создать систему информационного обеспечения, которая дает возможность не только осуществлять текущее управление финансовой деятельностью компании, но и разрабатывать стратегические решения на перспективу.

Развитие международных экономических связей на уровне организаций невозможно без надлежащего информационного их обеспечения и, в первую очередь, без создания единых международных требований к составлению бухгалтерской отчетности. Поскольку не существует и двух стран с абсолютно одинаковыми правилами учета, представление отчет­ных данных фирмами, зарегистрированными и осуществляющими основной объем своих операций в разных странах, вызывает настороженность с позиции оценки адекватности отчетности фактическому состоянию организации.[2]

Для того чтобы уменьшить страновую вариабельность в правилах ведения учета и подготовки отчетности и сгладить степень взаимного недоверия в отношении «правильности или неправильности» представленной отчетности, международное бухгалтерское со­общество приняло решение провести определенную их унификацию путем разработки и внедрения типовых регулятивов, получивших название международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Ситуация по гармонизации и стандартизации учета стала более определенной в конце XX в. в связи с укреплением позиций Международной федерации бухгалтеров[3] (International Federation of Accountants, IFAC), под эгидой которой проводятся международные конгрессы бухгалтеров последних лет. Так, на прошедшем в Гонконге в ноябре 2002 г. XVI конгрессе было сформулировано мнение о необходимости скорейшего создания так называемого «глобального ГААП» (Global GAAP), который устроил бы все страны мира в том смысле, что национальные бухгалтерские регулятивы были бы приведены в соответствие с этими стандартами.

МСФО все в большей степени привлекают внимание международных организаций, национальных бухгалтерских институтов и крупных фирм, а их статус становится все более значимым и в отдельных странах. Так, в рамках ЕС уже с 1978 г. действует Четвертая директива, в которой приведены рекомендательные форматы отчетности. Требования директивы включены в национальные бухгалтерские законодательства стран – членов ЕС.

В 1999 г. министры финансов стран «большой семерки», а также Международный валютный фонд заявили о поддержке МСФО как средстве «укрепления междуна­родной финансовой архитектуры». В марте 2002 г. Европарламент принял решение о переходе всех членов Евросоюза на международные стандарты финансовой отчетно­сти с 1 января 2005 г. Это решение распространяется на все компании, котирующие свои ценные бумаги на биржах. В 2001 г. Китай объявил, что любая публичная эмиссия акций должна сопровождаться публикацией дополнительного набора отчетности, составленной в соответствии МСФО.

С момента своего создания в 1973 г. IASC разработал 41 стандарт, однако по мере расширения и совершенствования норма­тивного хозяйства некоторые из них были отменены или поглощены другими, поэтому в настоящее время действуют 40 стандартов.

Целевая установка Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации также соответствует общемировым тенденциям и предусматривает приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Соответственно финансовая отчетность должна применяться с учетом рекомендаций МСФО.