Задать вопрос юристу

1. Назначение и принципы построения финансовой отчетности

Основное назначение отчетности предприятия (с точки зрения управления бизнесом) – отражение ре­зультатов инвестиционных, операционных и финансовых решений менеджмента за определенный период вре­мени.

Финансовая отчетность – совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгал­терского (финансового) учета. Она составляется с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о фи­нансовом положении предприятия в определенной форме, которая удобна, понятна и может быть использована ими для принятия деловых решений.

Общие требования к содержанию финансовой отчетности:

· Понятность.

· Достоверность.

· Последовательность.

· Сопоставимость.

· Отчетный период.

· Оформление.

· Преобладание содержания над формой.

· Существенность.

Принципы построения финансовой отчетности:

· Принцип двойной записи.

· Принцип периодичности.

· Принцип денежной оценки.

· Принцип соответствия.

Допущения, используемые при формировании отчетности:

· Непрерывность деятельности.

· Постоянство учетной политики.

· Осмотрительность (консерватизм).

2. Формы и содержание финансовой отчетности

В соответствии с Приказом МФ РФ № 67 н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации предоставляют стандартные формы отчетности, в состав которых включаются:

· Бухгалтерский баланс - форма № 1;

· Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

· Пояснительная записка к балансу и отчету о прибылях и убытках – содержит основные факторы, повлиявшие в отчетном периоде на показатели деятельности фирмы;

· Отчет об изменении капитала - форма № 3;

· Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

· Приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5. Здесь детализируются НМА и основные средства, НИОКР, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженности, расходы по обычным видам дея­тельности (по элементам затрат) и пр.

· Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6. Его составляют только обществен­ные организации и объединения.

· Итоговая часть аудиторского заключения. Обязательному аудиту подлежат: ОАО, предприятия с объе­мом продаж более 500 тысяч МРОТ (50 млн. руб.) или активами баланса на конец года более 200 тысяч МРОТ (20 млн. руб.), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды и некоторые другие.

Для целей управления используют аналитические (управленческие) формы отчет­ности, которые включают следующие документы: бухгалтерский баланс (Balance sheet); отчет о прибылях и убытках (Income statement, Profit and Loss statement); отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flow); пояснения к финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс (Balance sheet)

Баланс – это представление активов и пассивов (собственного капитала и обязательств) предприятия в денежном выражении на конкретный момент времени:

Активы (А) = Собственный капитал (E) + Обязательства (D) (1)

Форма баланса представлена в табл. 2.1.

Табл. 2.1. Форма баланса предприятия

Наименование статей баланса Условное обозначение
Активы (Total Assets) А
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (Fixed assets, Long term assets)

Нематериальные активы (Intangible assets) – первоначальная стоимость

FA (LTA)

IA

Производственное оборудование (Equipments) - первоначальная стоимость Eq
Накопленная амортизация (Depreciation and Amortization [1]) DA
Внеоборотные активы - остаточная стоимость NFA
Долгосрочные финансовые вложения[2] (Investments) In
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (Current assets, short term assets)

Запасы (Inventories), в том числе

CA (STA)

Inv

Сырье и основные материалы (Raw materials) RM
Незавершенное производство (Work in progress) WiP
Готовая продукция (Goods) G
Расходы будущих периодов (Prepaid expenses) PE
Прочие и вспомогательные материалы (Other supplies) OS
Дебиторская задолженность (Accounts Receivables) AR
Денежные средства (Cash) Cash
Краткосрочные финансовые вложения (Marketable securities) MS
Прочие оборотные активы (Others current assets) OCA
Итого по разделу II
БАЛАНС

Пассивы
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ (Equities, Net worth)

Уставный капитал (Capital issued), в том числе

E (NW)

CI

Обыкновенные акции (Common stocks) CS
Привилегированные акции (Preferred stocks) PS
Добавочный капитал (Paid in capital) PC
Резервный капитал (Сapital reserves) CR
Нераспределенная прибыль (Retained earning) RE
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (Fixed, Long – term liabilities, Debts)

Займы и кредиты, в том числе

FL (LTL, D)

Долгосрочные займы банков (Long-term bank loan) LTBL
Долгосрочные облигации (Bonds) B
Ссуды под недвижимость (Mortgage loan) ML
Отложенные налоги (Future taxes) FT
Лизинг (Capital lease) C Lease
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (Current liabilities)

Займы и кредиты (Short debts, Short term loans)

CL

SD (STL)

Текущие выплаты по долгосрочным займам (Interest due on fixed) IDOF
Векселя к оплате (Promissory notes) PN
Кредиторская задолженность, в том числе
Счета к оплате (Accounts payable) AP
Задолженность перед персоналом (Wages, benefits payable) WBP
Задолженность по налогам (Payroll taxes payable), или Резервы по налогам (Provision for taxation) PTP (PfT)
Задолженность акционерам по дивидендам (Dividends payable) DP
Итого по разделу V.
БАЛАНС

Актив баланса

Актив показывает, во что вложены (инвестированы) деньги в данном бизнесе. Это средства, принадлежащие фирме или находящиеся под ее контролем. Внеоборотные или долгосрочные активы – активы сроком использования более одного года.

Чистую стоимость внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) на конец периода с учетом их движения за период и начисленной амортизации определяют как:

, (2)

где NFA1, NFA0 – чистая стоимость долгосрочных активов на конец и начало отчетного периода соответст­венно; DNFA – чистый результат изменений в долгосрочных активах за прошедший период (приобретение ми­нус реализация в отчетном периоде); DA – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Из (2) следует, что чистое изменение внеоборотных активов за период DNFA равно:

. (3)

Оборотные или краткосрочные активы – такие активы, которые обслуживают текущую дея­тельность предприятия и полностью потребляются в течение операционного цикла (период между закупкой материалов и поступлением средств от реализации готовой продукции), либо в срок не более одного года.

Пассив баланса

В пассиве баланса – собственный капитал и обязательства, т.е. источники денежных средств, использованные для финансирования активов. Пассив баланса показывает требования к предприятию различных сторон, предоставивших необходимые для его деятельности финансовые ресурсы.

Собственный капитал включает следующие статьи:

Уставный капитал - номинальная стоимость акций общества, приобретенных акционерами. В РФ минимальная сумма уставного капитала для ООО и ЗАО составляет 100 МРОТ (или 10 тыс. руб.), а для АО – 1000 МРОТ (или 100 тыс. руб.). Не все разрешенные к вы­пуску акции могут поступать в продажу. Стоимость реально проданных акций составляет выпущенный ак­ционерный капитал (Capital issued). АО эмитируют два основных вида акций: обыкновенные и привилегированные.

Акции, выкупленные у акционеров, называют казначейскими. В РФ период их хранения равен одному году, после чего эти акции должны быть возвращены в обращение, т.е. реализованы новым владельцам или по­гашены. Эта статья баланса подлежит вычету при определении итоговой суммы собственного капитала предприятия.

Добавочный капитал образуется в случаях:

1. Получения эмиссионного дохода (разница между рыночной и номинальной стоимости акций).

2. Переоценки основных средств.

3. Возникновения курсовых разниц в результате формирования уставного капитала, выраженного в ино­странной валюте.

4. Получения целевых инвестиционных средств из бюджета на финансирование капитальных вложений (для некоммерческих организаций).

Резервный капитал – часть собственного капитала, создаваемого за счет чистой при­были предприятия. В РФ резервный фонд в обязательном порядке создают только акционерные общества, ми­нимальный размер которого - 5% уставного капитала. Размер ежегодных обязательных отчислений в резервный фонд не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Средства резервного фонда используются исключительно: для покрытия убытков; погашения облигаций; выкупа акций в случае отсутствия других денежных средств. В добровольном порядке резервный фонд могут создавать предприятия любых организационно-право­вых форм.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, реинвестированной в дальнейшее развитие предприятия.

Обязательства, согласно МСФО, – это задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых пе­риодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Совокупные обязательства в балансе включают:

Долгосрочные обязательства - задол­женность, срок выплаты которых превышает один год (отчетный период). Такие обязательства – платные источники финанси­рования предприятия (в виде процентов либо аналогичных выплат).

Краткосрочные (текущие) обязательства - задолженность сроком по­гашения в течение 12 месяцев с отчетной даты или операционного цикла. Основные виды краткосрочных обязательств: краткосрочные ссуды, текущие выплаты по долгосрочным займам, кредиторская задолженность или счета к оплате, векселя к оплате, резервы на налоги и др.

Рассмотрим важнейшие финансовые показатели, связанные с балансом:

1. Чистый оборотный капитал (Net working capital – NWC);

2. Потребность в оборотном капитале (Working capital requirement – WCR);

3. Чистая кредитная позиция или чистый долг (Net debt – ND)

4. Чистые активы (Net assets – NA) или чистые инвестиции (Net capital investments – IC).

Чистый оборотный капитал (рис. 2.1) характеризует текущую ликвидность предприятия. Его опреде­ляют как разницу между оборотными активами (CA) и краткосрочными обязательствами (CL), либо как разницу между долгосрочными пассивами [собственным капиталом (E) и долгосрочными обязательствами (FL)], и внеоборотными активами (FA):

= или (4)

NWC = II раздел – V раздел = III раздел + IV раздел – I раздел

Рис. 2.1. Схема определения чистого оборотного капитала

При положительном значении NWC предприятие ликвидно, при отрицательном - неликвидно, т.е. часть его долгосрочных активов финансируется за счет краткосрочных ис­точников.

Потребность в оборотном капитале (WCR) или рабочий капитал[3] – это чистый объем средств, вложенных в текущие операции по основной деятельности предприятия. Расчет этого показателя осуществляют двумя способам. При первом способе из оборотных ак­тивов вычитают кредиторскую задолженность (AP) и прочие беспроцентные обязательства (OCL) – источник финансирования текущей деятельности:

= II раздел – (620[4] +630+640+650+660) (5)

Положительная величина WCR показывает требуемый объем чистых инвестиций в операционную дея­тельность. Отрицательная величина WCR означает, что операционный цикл - источник дополнительных финан­совых средств для предприятия.

По второму, уточненному способу, величину WCR определяют как разность между операционными статьями текущих активов [товарными запасами (Inv) и дебиторской задолженностью (AR)] и беспроцентными краткосрочными пассивами.

= (II разд.– 250 – 260) – (620+630+640+650+ 660) (6)

Таким образом, неоперационные активы – это краткосрочные ценные бумаги (MS) и денежные средства сверх минимального уровня (Cash)

Чистая кредитная позиция фирмы или ее чистый долг (ND) - это разность между суммой долга и ликвидными активами:

= (IV разд. + 610) – (250 + 260) (7)

Тогда чистые активы (NA) или чистые инвестиции (IC), непосредст­венно задействованные в бизнесе, определяют как:

или

(II разд.–250–260)–(V разд.+610) + I разд = (IV разд.+610–250–260) + (III разд)

(8)

Чистые активы акционерного общества в РФ[5] – это разница между принимаемыми к расчету суммами активов и обязательств предприятия:

Чистые активы = (Активы – Затраты по выкупу собственных акций у акционеров –

– Задолженность участников по взносам в Уставный капитал) – Итог IV раздела – (Итог V раздела – До­ходы будущих периодов)

(9)

<< | >>
Источник: Лихачева О.Н.. Финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. – М.: Финакадемия, Институт делового администрирования и бизнеса,2010. – 94 с.. 2010

Еще по теме 1. Назначение и принципы построения финансовой отчетности:

  1. 4.3. Финансовая политика предприятия (организации)
  2. 1.1. Финансово-кредитный механизм воспроизводственного процесса и его особенности в агроформировании
  3. Международные стандарты финансовой отчетности
  4. 28-3. МОДЕЛИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  5. 4.13. Обзор учетных принципов — назначение и объекты особого внимания
  6. 1.3.2. Назначение и принцип построения аналитического баланса
  7. Налоговая система Украины и принципы ее построения
  8. Принципы, виды, формы и методы финансового контроля
  9. Тема . ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО ПРАВА
  10. Перспективное финансовое планирование
  11. Рабочая программа по учебной дисциплине «Финансовый                      менеджмент»                                 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  12. 1. Финансовый менеджмент в контексте генезиса финансовой науки 1.1. Эволюция децентрализованных финансов и формирование базовых концепций финансового менеджмента
  13. 8.2. Проектирование финансовой деятельности организации на основе концепции адаптивности