9.3. Налог на прибыль

Налог на прибыль организации является федеральным налогом, его применение регулируется гл. 25 НК РФ. Это прямой налог, которым облагаются юридические лица. Налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в

регулировании экономики, иметь устойчивый источник доходов федерального, регионального и местных бюджетов.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Прибылью признаются:

• для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемый в соответствии с гл. 25 НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

• для прочих иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

К доходом организации относятся:

• доходы от производства и реализации товаров (работ, услуг), т.е. выручка от реализации товаров собственного производства, ранее приобретенных товаров, реализации имущества и имущественных прав;

• внереализационные доходы от долевого участия в других организациях;

• положительные курсовые разницы, образующиеся при продаже иностранной валюты;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• проценты, полученные по договорам займа, кредита, вклада;

• безвозмездно полученное имущество;

• доходы прошлых лет и т.д.

Главой 25 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Для определения прибыли из доходов вычитают расходы. Их состав определяется ст. 252 НК РФ. Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документально, оценка которых выражается в денежной форме. Расходы классифицируются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Выделяют шесть групп расходов, связанных с производством и реализацией. Это расходы, связанные:

1) с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) эксплуатацией основных средств, включая их ремонт, техническое обслуживание, поддержание в активном состоянии;

3) освоением природных ресурсов;

4) научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками;

5) с обязательным и добровольным страхованием;

6) прочие расходы.

Наиболее крупной является первая группа расходов. Она включает расходы: материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр. К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, приборов, приспособлений, спецодежды, а также топлива, энергии, воды, приобретение работ и услуг производственного характера. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В расходах на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные выплаты, единовременные поощрительные выплаты и пр.

После введения гл. 25 НК РФ подход к исчислению амортизации существенно изменился.

С 2002 г. амортизируемое имущество распределяется по десяти группам в соответствии со сроком его полезного использования. В первую группу входит имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет, в десятую — имущество со сроком полезного действия свыше 30 лет. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, установленной Правительством РФ.

Начисление амортизации может проводиться линейным или нелинейным методами. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, входящим в 8, 9 и 10-ю амортизационные группы, т.е. объектам со сроком полезного использования свыше 20 лет. К остальным основным средствам линейная или нелинейная амортизация применяется по решению налогоплательщика. При применении линейного метода норма амортизации по конкретному объекту определяется по формуле

К= (1/n) * 100%,

где К — норма амортизации, в % к первоначальной стоимости объекта; п — срок полезного использования объекта, в мес.

Месячное амортизационное начисление рассчитывается по формуле

АОмес = Пс * К,

Пс — первоначальная стоимость.

При применении нелинейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле

К= (2/n) * 100%,

где К — норма амортизации, в % к остаточной стоимости объекта.

При нелинейном методе месячное амортизационное начисление рассчитывается по формуле

АОмес = Ос * К,

где Ос — остаточная стоимость.

Когда остаточная стоимость имущества достигнет 20% первоначальной стоимости, то со следующего месяца эта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов.

АОмес = Бс х 1/п,

где Бс — базовая стоимость объекта;

п — количество месяцев до окончания срока полезного использования объекта.

Если оборудование используется в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не свыше чем 2; по объектам, переданным в лизинг, — коэффициент 3; по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам — коэффициент 0,5.

Главой 25 НК РФ предусмотрен следующий перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг): суммы налогов и сборов, относимых на себестоимость; расходы на сертификацию продукции; комиссионные сборы; расходы на охрану имущества; расходы на оплату юридических, аудиторских и консультационных услуг; командировочные расходы и др.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ или услуг). Это могут быть расходы:

• на организацию выпуска ценных бумаг;

• в виде процентов по долговым обязательствам;

• на формирование резервов по сомнительным долгам;

• на оплату услуг банков;

• в виде штрафов, пеней и прочих санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные налогоплательщиком.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода (ст. 266 НК РФ).

Существуют расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К ним относятся расходы в виде: выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; санкций, перечисляемых в бюджет; сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; сумм членских взносов в общественные организации; сумм материальной помощи работникам, на оплату путевок, лечение и отдых и т.д.

В НК РФ установлен порядок признания доходов и расходов, который оказывает непосредственное влияние на формирование объекта налогообложения. Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров независимо от фактического поступления денежных средств. Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики сами выбирают метод расчета доходов и расходов, но закон ограничил круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из фактической цены сделки, совершенной налогоплательщиком, с

учетом положений ст. 40 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае убытка налоговая база признается равной 0.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов, затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров:

Hб = Доб — ?SВЫЧ i

где Нб     — налоговая база;

Доб    — общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

Sвычi , — сумма /-го вычета;

i= 1,..., и — количество вычетов i-го вида.

Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога. Доходы и расходы налогоплательщика, относящиеся к игорному бизнесу, учитываются отдельно от остальных доходов и расходов и не входят в налоговую базу по налогу на прибыль. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налогоплательщики, понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее возможен на период в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если убытки имелись в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности. Основная ставка налога на прибыль организаций — 24%. Между бюджетами налог распределяется следующим образом: 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:

20% — со всех доходов, за исключением доходов, облагаемых по ставке 10% настоящего пункта;

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Суммы налога, исчисляемые по особым ставкам, не распределяются по бюджетам, а целиком направляются в федеральный бюджет. Сумма налога на прибыль (SП) определяется как соответствующая налоговой ставке (Хп) процентная доля от налоговой базы:

Sп= Нб *Xп

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Они исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли и представляют налоговые декларации в сроки, установленные для оплаты авансовых платежей.