9.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Плательщики налога на доходы физических лиц — физические лица, резиденты и нерезиденты России. Объект налога: для резидентов — доход, полученный от источников в России и за ее пределами; для нерезидентов — от источников в России.
К доходам относятся:
дивиденды и проценты;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы от использования, реализации имущества, использования транспортных средств и т.д.;
вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
пенсии, стипендии, пособия;
иные доходы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база на доходы субъекта налога определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму налоговых вычетов (за счет получения льгот):
Нб = Дфл – Sвыч ? 0,
где Дфл — доходы субъекта налога;
Sвыч - общая сумма стандартных налоговых вычетов за счет получения льгот.
Налоговые вычеты распространяются на следующие категории граждан:
военнослужащих, уволенных из Вооруженных сил, инвалидов и др. — 3000 руб.;
Героев СССР и Российской Федерации, участникам ВОВ и др. — 500 руб.;
лиц, имеющих годовой доход, не превышающий 20 тыс. руб., — 400 руб.;
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если его годовой доход не превышает 40 тыс. руб., — 600 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.
руб., налоговый вычет не применяется.С 2001 г. в России действует шедулярная система налога на доходы физических лиц, при которой разные виды доходов облагаются по разным ставкам. Предусмотрены четыре ставки налога:
13% — на все виды доходов;
35% — от стоимости любых выигрышей и призов, от процентов по доходам от вкладов в банк и др.;
30% — от всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Сумма подоходного налога на доходы физических лиц (Sндфл) исчисляется как процентная доля налоговой ставки (Xфдi,) от налоговой базы (Дндфлi):
Sндфл = ? Дндфлi * Xфд
где i= 1...п — количество i -х видов доходов, получаемых субъектом налога за отчетный период (год).
По натуральным доходам налоговая база рассчитывается исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, включая косвенные налоги (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и др.).
Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (табл. 9.5).