9.2. Налог на добавленную стоимость: сущность, порядок начисления

В Российской Федерации НДС введен в действие с 1 января 1992 г. Он относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Налог в полном объеме поступает в федеральный бюджет и формирует в среднем 13,8% доходов, бюджетов.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Определяется НДС как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла — от предприятия-изготовителя до места реализации. Каждый промежуточный участник бизнес-процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость (Сд) представляет собой часть стоимости товаров (работ

и услуг), которая создается трудом, включает заработную плату и прибыль; рассчитывается как сумма выплачиваемой заработной платы (Зп) и получаемой прибыли (Рr):

СД= 3П  + Рr

Рассчитать сумму НДС можно методом прямого бухгалтерского вычисления при ставке налога Хн:

НДС = СД1 * Хн

или косвенного вычисления (метод кредитования):

НДС = Sn Хн — S3XH.

Метод косвенного вычисления по счетам не требует исчисления добавленной стоимости и прибыли, позволяет более оперативно производить расчеты. Законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога — российские и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные предприниматели с образованием юридического лица. Плательщиками налога являются:

• все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица;

• организации с иностранными инвестициями;

• индивидуальные частные предприниматели;

• филиалы и другие обособленные подразделения организаций;

• иностранные юридические лица;

• некоммерческие и другие организации.

Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога сроком на 12 календарных месяцев, если суммарная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три последовательных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб. Если фактическая выручка в период освобождения превысит 2 млн руб., то налогоплательщик теряет

право на освобождение, начиная с того месяца, в котором допущено превышение. По истечении 12 месяцев субъект налога вновь освобождается от НДС при соблюдении данного условия. Это положение не распространяется на субъект налога, реализующий подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.

Объектами налогообложения на территории Российской Федерации являются:

• реализация товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав на территории Российской Федерации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров или их вывоз через таможенную границу;

• реализация товаров под залог;

• передача товаров по соглашению;

• передача имущественных прав;

• оказание услуг на безвозмездной основе. Не признаются объектами налогообложения:

• передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению — специализированным организациям;

• имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;

• выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

Не подлежат налогообложению операции по аренде жилых и нежилых помещений, медицинские товары и услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст. 149-150 НК РФ).

Налоговая база НДС (Бндс) определяется как стоимость произведенных, реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг) —

СТ, исчисленная из цен на эти товары (работы, услуги). Налоговая база рассчитывается по каждому виду товара (работ, услуг)» облагаемого по разным ставкам. При применении одинаковой ставки налоговая база определяется суммарно по этой ставке.

Налоговым кодексом РФ предусматривается расчет налоговых баз в 46 случаях. Рассмотрим характерные из них.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) — СТ0 с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), но без включения в них НДС (Сто х Хн):

СТ1 - Сто — Сто * Хн= Сто (1 — Хн),

где СТ1 — общая сумма исчисляемой налоговой базы;

Сто — общая сумма средств от реализации товаров (работ, услуг),

полученная субъектом НДС;

Хн— налоговая ставка НДС.

2. Налоговая база НДС при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой (стоимостью) реализованного имущества Сто с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью, Сос):

СТ2= СТО — CОС.

3. Налоговая база НДС при реализации товаров новым кредиторам определяется как сумма превышения суммы дохода Сдох, полученной новым кредитором, над суммой расходов Срас на приобретение товара:

СТз = Сдох – Срас.

4. Налоговая база НДС при реализации организации в целом или ее имущества определяется отдельно по каждому виду активов организации и (или) имущества:

СТ4 = ?Сaki,

где Сакi.

n-i = l,...,n — количество видов активов.

5. Налоговая база НДС при реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и закупке у физических лиц (за исключением подакцизных товаров) определяется как разница

между ценой (стоимостью) с учетом НДС и ценой (стоимостью) приобретенной продукции (Спр):

Ст5

В настоящее время в Российской Федерацией действуют три ставки НДС: 0% — нулевая ставка, 10% — пониженная, 18%-основная.

1. Налоговая ставка НДС Хн= 0% устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию Российской Федерации при условии представления в налоговый орган соответствующих документов на право реализации таких товаров.

2. Налоговая ставка 10% устанавливается при реализации продовольственных товаров (всего более 40 видов товаров), в том числе скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением отдельных видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли, зерна, хлеба и других видов продуктов, а также отдельных товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3. Налоговая ставка в 18% устанавливается по остальным товарам, не указанным в пунктах 1 и 2.

Несмотря на то что НДС не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности, но, являясь косвенным видом налога, посредством предоставления льгот субъектам налога повышает конкурентоспособность производителя, так как позволяет снижать цены на продукцию в условиях конкуренции рынка. Не облагаются НДС операции:

• имеющие большую социальную значимость (образовательные, медицинские услуги);

• финансируемые из бюджетов различных уровней (пассажирский транспорт);

• производимые общественными организациями инвалидов;

• создающие конечный продукт (банковские операции, страховые операции, реализация ценных бумаг);

• связанные с передачей товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законодательством.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых налогом. Сумма налога (S НДС) при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой

вой ставке процентная доля; налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, получаемая в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз:

Sндс =?Сmi * Xнi,

где Ст.— налоговая база на i-й вид товара (работ, услуг);

XHi       — налоговая ставка на i-й вид товара (работ, услуг); i = l...n — количество г'-х видов товара (работ, услуг).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, либо временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров без таможенного контроля в отношении:

• товаров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

• товаров, приобретаемых для перепродажи.

Подлежащая уплате в бюджет общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, меньшается на сумму налоговых вычетов и увеличивается на сумму восстановленного налога:

БЕСН = Sндс Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговым периодом является квартал. С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговый период для всех организаций устанавливается как квартал.