2.3. Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента
Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета в целях предоставления пользователям информации о финансовой деятельности организации, об изменениях в финансовом положении за отчетный период в понятной форме для принятия пользователями управленческих решений.
Финансовый учет обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются для внутреннего пользования.Необходимость разделения бухгалтерского учета на финансовый учет и производственный вызвана принципиальными отличиями задач учета в плановой и рыночной экономике.
В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности организации, для того чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства. Организация самостоятельно определяет, в каком виде осуществлять раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам отчетности И пояснительную записку (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Состав и виды отчетности организаций
| Форма отчетности
| Вид отчетности | ||
| Промежуточная | |||
| за I квартал и 9 месяцев | за полугодие | Годовая | |
| Бухгалтерский баланс (ф. 1) | + | + | + |
| Отчет о прибылях и убытках (ф. 2) | + | + | + |
| Отчет об изменениях капитала (ф. 3) | + | ||
| Отчет о движении денежных средств (ф. 4) | + | ||
| Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5) | + | ||
| Пояснительная записка | + | + | |
| Аудиторское заключение | + | + | |
Промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, однако, по усмотрению организации, она может быть дополнена другими формами (например, пояснительной запиской). Эти формы отчетности включаются дополнительно в состав годовой или промежуточной отчетности вместе с другими формами. В промежуточной отчетности (за первое полугодие) организации обязаны представить в Минфин РФ копию публикации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках за предыдущий год. Формирование и раскрытие показателей отчетности осуществляется в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности и принципом существенности. Дополнительная информация, сопутствующая отчетности, должна раскрывать:
динамику финансовых показателей за ряд лет;
политику управления рисками;
характеристику инвестиционной деятельности (состав финансовых инструментов, предполагаемые изменения в структуре
инвестиционного портфеля), инвестиционный доход;
планируемое расширение портфеля заказов на товары и услуги, используемые методы продвижения продаж;
направление использования привлеченных средств и др.
В состав годовой отчетности организации включаются: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; пояснительная записка; аудиторское заключение. Эти формы отчетности предназначены для информирования органов государственного управления, кредиторов, собственников и потенциальных инвесторов. Однако финансовые менеджеры не всегда считают их удобными из-за излишних подробностей. Например, статьи в пяти разделах бухгалтерского баланса дополнительно разделены еще примерно на пять десятков статей или из-за объединения информации в блоки (статьи) возникают несовпадения с данными, нужными для целей финансового управления.
В связи с этим в процессе принятия управленческих решений аналитики пересчитывают и перегруппировывают стандартные статьи бухгалтерской отчетности в более крупные внутренне однородные блоки, пригодные для подготовки финансовых решений, составляют новые документы, производные от первоначальных.Финансовая отчетность выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении, о результатах хозяйственной деятельности организации и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.
При формировании отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т.е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений организации, в том числе выделенных на отдельные балансы. По каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года- отчетный и предшествующий отчетному.
Организации, составляющие сводную отчетность с учетом данных по дочерним (зависимым) обществам, определяют объем отчетности, предоставляемой им этими обществами. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, ходе которой проверяются, документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление деятельности.
К представлению и раскрытию информации для отдельных форм отчетности, имеющих важное значение для финансовых менеджеров, предоставляются следующие требования.