9.4. Единый социальный налог
Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на цели пенсионного и социального обеспечения граждан, а также оказания медицинской помощи. Налог зачисляется в федеральный бюджет Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (табл.
9.2). Налогоплательщиками признаются:1) лица, производящие выплаты физическим лицам, — организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;
3) лица, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции;
4) адвокаты.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка. Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых служит переход права собственности или иных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Таблица 9.2
Распределение сумм единого социального налога
| Налоговая база на каждое физическое лицо | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого |
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 3,1 = 1,1 + 2% | 26% |
| От 280 001 ДО 600 000 руб. | 56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8120 руб. + + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | Федеральный фонд - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Территориальный фонд — 5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | Федеральный фонд — 5000 руб. Территориальный фонд — 7200 руб. | 104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Таблица 9.3
Налогообложение адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (согласно Федеральному закону от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ)
| Налоговая база на каждое физического лицо | Федеральный бюджет | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 280 000 руб. | 5,3% | 2,7 = 0,8 + 1,9% | 8% |
Окончание табл.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| От 280 001 ДО 600 000 руб. | 14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 ООО руб. | Федеральный фонд — 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. Территориальный фонд 5320 руб. + 0,4% с суммы 280 000 руб. | 22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 23 480 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | Федеральный фонд — 3840 руб. Территориальный фонд — 6600 руб. | 33 920 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
(п. 4 в ред. Федерального закона от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ)
Таблица 9.4
Налоговые ставки для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
| Налоговая база на каждое физическое лицо | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого |
| До 280 000 руб. | 15,8% | 1,9 | 2,3 = 1,1 + 1,2% | 20% |
| г .-- От 280 001 до 600 000 руб. | 44 240 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5320 руб. + + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | Федеральный фонд - 3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Территориальный фонд 33 600 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 56 000 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 69 520 руб. + + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 8200 руб. | Федеральный фонд — 5000 руб. Территориальный, фонд — 5280 руб. | 88 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Налоговая база единого социального налога определяется как сумма выплат и вознаграждений в денежной и натуральной формах, отчисляемых работодателем в пользу работников:
БЕСН =??ДВЫП. ij
где ДВЫП. ij— сумма i-го вознаграждения или выплаты, начисляемыхj-му работнику;
j = 1, …, т — количество работников в организации, на которых
начисляются выплаты;
i = 1, …, п — количество любых выплат, из которых исчисляется налог у'-му работнику.
Ставки установлены отдельно по каждому фонду, по четырем группам налогоплательщиков. Суммарная ставка ЕСН — 26%, в том числе:
20% — в федеральный бюджет;
2,9% — в Фонд социального страхования РФ;
1,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
2% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).
Для налогоплательщиков, перечисленных выше, за исключением выступающих в качестве работодателей-налогоплательщиков, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, уплачивающих налог по налоговым ставкам, применяются налоговые ставки в ред.
Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ.Налогоплательщики должны вести учет сумм налоговых выплат и иных вознаграждений, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты. Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования, РФ в Фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды ОМС. Сумма налога исчисляется отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:
SЕСН=БЕСН * ХЕСН
SЕСН=? SЕСНк * ХК
где SЕСН общая сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком во все фонды;
SЕСНк — сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком в
соответствующий фонд;
ХК — ставка налога в соответствующий фонд;
к = 1, ... n.. — количество видов фондов, в которые налогоплательщик уплачивает налог.