9.1.налоги Как экономическая категория

В условиях рыночной экономики налоги становятся все более активным инструментом государственной политики. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

Налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями- фискальной, регулирующей и стимулирующей. С помощью первой функции формируется бюджетный фонд; вторая нацелена на дифференцированное налогообложение различных доходов, в том числе юридических и физических лиц. Третья (стимулирующая) функция предполагает наличие льгот, налогового кредита, пониженных ставок.

Государственная власть опирается на материальную основу, которую воплощают, прежде всего, налоги. На налогах лежит центр тяжести современного финансового хозяйства. Структура, масштабы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного государственного воздействия на темпы и пропорции накопления общественного капитала. Принципами налогообложения является: всеобщность и равенство, справедливость, определенность и удобство платежа, эффективность.

Налоговая система России представляет собой совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты и контроля. Налоговая система базируется на соответствующих нормативно-правовых актах, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов.

Существует два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы, каждая которых облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения организаций и предпринимателей всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, банками, вышестоящими организациями. При  помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль организации. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса. В табл. 9.1. представлен понятийный аппарат, характеризующий категорию «Налоги и сборы».

                                                                                                                               Таблица 9.1

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые организациями

Примечание: ФБ – федеральный бюджет; РБ – региональный бюджет; МБ – местный бюджет; ФСС –  фонд социального страхования; ФОМС – фонд обязательного медицинского страхования.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного

ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц государственными органами и органами местного самоуправления.

Объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога. Субъект налога — налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог.

Источник налога — это доход, из которого выплачивается налог. Ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой суммы, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение плательщика от налога. Срок уплаты налога — дата, которая должна быть соблюдена при уплате налога. Она оговаривается в законодательстве. За нарушение срока независимо от вины налогоплательщика взимается пеня в зависимости от продолжительности просрочки.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговая база — это стоимостная, физическая характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Существуют ставки твердые, прогрессивные, дифференцированные и регрессивные. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый период — это календарный год или другой временной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

календарного года последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизацииг

Сторонами налоговых отношений являются: юридические и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов; Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные отделения; Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения — таможенные органы; государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой; Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.

К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с налоговым законодательством источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, называется недоимкой.

Налоговый орган выдает организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, свидетельство о постановке на учет. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все необходимые элементы налогообложения.

Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы, предоставляемые отдельным категориям плательщиков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота устанавливается только в исключительных случаях.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пеню. Налог уплачивается, как правило, единовременно, полной суммой в наличной или безналичной форме. Возможно изменение срока уплаты налога и

сбора в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части с начислением процентов на оставшуюся сумму. Изменение срока может быть в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Требование об уплате налога адресуется налогоплательщику в виде письменного извещения о неуплаченной сумме налога, где указана обязанность уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Зачет в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налогоплательщик представляет налоговую отчетность в виде налоговой декларации. Это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Налоговые риски — это вероятность ухудшения финансового состояния организации вследствие ошибок при исчислении налогов или принятия финансовым менеджером неоптимальных управленческих решений. Налоговое правонарушение может быть совершено:

• умышленно или по неосторожности;

• при смягчающих или отягчающих вину обстоятельствах. Смягчающие вину обстоятельства могут возникать под угрозой,

вследствие тяжелых личных обстоятельств; отягчающие обстоятельства — при совершении правонарушения повторно, непредставлении налоговой отчетности, ведении двойной бухгалтерии, использовании фиктивных документов и т.д.

В соответствии со ст. 108 НК РФ организация привлекается кответственности за совершение налогового правонарушения, а ее должностные лица — к административной, уголовной и иной ответственности.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Сумма штрафа подлежит перечислению я* счета налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности по налогу и соответствующих пеней.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа может быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с установленным размером. При повторном совершении аналогичного правонарушения размер штрафа увеличивается на 100%. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются судом. Если организация желает как-то повлиять на налоговую нагрузку и обеспечить себе справедливость в налогообложении, то ей необходимо формировать налоговую политику и осуществлять налоговое планирование.

Налоги классифицируются по следующим признакам.

• По степени переложения налогового бремени:

— прямые (налог на прибыль, на имущество, на доходы);

— косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

• По преобладающим функциям:

— универсальные (налог на доход и на прибыль, НДС);

— специальные (ЕСН, транспортный налог);

— управленческие (таможенная пошлина).

• По распределению по уровням бюджетной системы:

— закрепленные (налог на имущество, НДС);

— регулирующие (налог на прибыль, акцизы, ЕНВД).

• По уровням бюджетной системы:

— федеральные;

— региональные;

— местные.

• По характеру ставок:

— с прогрессивными ставками (налог на наследование и дарение);

— с пропорциональными ставками (налог на прибыль, НДФЛ);

— с регрессивными ставками (единый социальный налог).

• По моменту определения налоговой базы:

— метод начисления (акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН);

— кассовый метод (единый налог по упрощенной системе);

— по выбору налогоплательщика (НДС).

• По соотношению налоговых и отчетных периодов:

— кумулятивные (налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН);

— некумулятивные (НДС, акциз, ЕНВД).

• По налогоплательщикам:

— организации (налог на прибыль);

— физические лица (НДФЛ, налог на наследство);

— организации и физические лица (земельный и транспортный налоги, ЕСН).

В табл. 9.1 представлены налоги и обязательные платежи, уплачиваемые организациями, дан комментарий их особенностей.

Законодательство о налогах и сборах включает Налоговый кодекс РФ, федеральные законы о налогах, законы о налогах субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты органов местного самоуправления. По каждому налогу исполнительные органы власти разрабатывают такие нормативные акты в области налогового законодательства, как: приказы об утверждении форм деклараций, инструкции по их заполнению, методические рекомендации по применению соответствующей главы НК РФ; ведомственные документы. До 2004 г. эти документы утверждались Министерством по налогам и сборам РФ, а с 2004 г. — Министерством финансов РФ.