<<
>>

6.1.СОДЕРЖАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОРГАНИЗАЦИИ.


В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и корпорации производят комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.

В экономической терминологии затраты предусматривают момент возмещения (например, издержки производства), расходы – не предусматривают момента возмещения (например, расходы на переоценку основных фондов).

Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявные (такие как, затраты труда собственника предприятия, которые количественно не определены).

Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные – экономическими.

Исходя из экономического содержания и назначения затраты и расходы объединяются в несколько групп:

на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;

на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели. Они возмещаются из выручки от реализации продукции работ и услуг;

на социально-культурные программы Они включают в себя затраты , например, на повышение квалификации работников, подготовку кадров,, бытовые услуги работникам – возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;

на операционные (разовые) расходы.

По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:

за счет собственных и привлеченных источников;

за счет бюд-жетных средств;

за счет кредитных (заемных) ресурсов.

В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.

Затраты и расходы относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг) являются издержками (по устаревшей терминологии их называют себестоимо-стью).

Соответственно, в плановых расчетах используются показатели издержек:

цеховые, которые складываются из затрат по центрам ответственности;

производственные, которые включают в себя совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);

торговые, которые объединяют затраты по сбыту продукции (работ, услуг);

полные, которые включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, все издержки подразделяются на:

условно-постоянные (зависимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг в крат-косрочном периоде) и условно-переменные (зависимые от данных объемов в этом краткосрочном);

прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);

текущие и капитальные;

основные и вспомогательные (накладные);

одноэлементные и комплекс-ные;

нормируемые и ненормируемые.

Все издержки организации подразделяются по элементам затрат, входящим в издержки, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.

В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке), а в финансо-вых (налоговых) расчетах:

по методу начисления (по отгрузке);

по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за пре-дыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;

Выбор формы учета определяется организацией самостоятельно.

Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерском учета состоит из следующих групп (без выделения издержек) при условиях: наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия).

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущест-ва).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актив.

если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или опреде-ляется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчет налого-облагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам

в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов,

в виде задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих ак-тивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предме-том деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возме-щение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных от-числений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполне-ния работ и оказания услуг и их продажи;

расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии);

коммерческих расходов;

управленческих расходов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть проведена их группировка по следующим элементам затрат и расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяются издержки проданных товаров, продукции, работ, услуг, которые формируются на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные пе-риоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации (25 глава) предусматривает деление издержек в зависимости от их характера, условий осуществления, направлений деятельности организации (налогоплательщика) на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

С введением в действие Налогового кодекса в части управления кор-порациями встают многочисленные задачи. К основным задачам можно отнести разработку налогового учета, сочетание информационной базы на бухгалтерского и налогового учета, взаимозависимость бух-галтерских и налоговых учетных регистров, соизмерение учетной информации и обеспечение реальности отражения и многие другие.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер-жденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщи-ком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Порядок определения расходов при кассовом методе Предприятия имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обя-зательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией (издержки), включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имуществен-ных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно - конструкторские

разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразде-ляются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам для целей налогообложения приравнива-ются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

технологические потери при производстве и (или) транспортиров-ке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по издержкам на единицу запасов;

метод оценки по средней себе-стоимости;

метод оценки по издержкам первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по издержкам последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные на-числения, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллек-тивными договорами.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления предприятием.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) соз-данные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятель-ности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на исполь-зование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные дости-жения;

владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов про-изводится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизаци-онные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовите-лей.

Амортизацию начисляют одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

линейным методом;

нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам можно применять ли-нейный и нелинейные методы. Выбранный в организации метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где: K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восста-новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где: K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, вы-раженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до исте-чения срока полезного использования данного объекта.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организа-ции, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества организациями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации) вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся следующие расходы налогоплательщика:

суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

расходы на командировки;

расходы на оп-лату юридических и информационных услуг;

расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделе-ниями;

представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;

расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям);

расходы на рекламу;

расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управле-ния;

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Некоторые расходы, не учитываются для целей налогообложения. В частности к таким расходам относятся расходы, полученные:

в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;

в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций;

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финан-сирования;

в виде сумм налогов, предъявленных покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

в виде сумм целевых отчислений;

на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, не давшие положительного результата;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

в виде представительских расходов в части, превышающей установленные размеры;

иные расходы, не соответствующие критериям.

В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки и на их основе в финансовых расчетах оп-ределяются издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции, работ и услуг) с учетом их корректировки на изменения издержек в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода (см. таблицу № 12).

При планировании издержек в финансовых расчетах применяется следующая формула:

ИОБЩИЕ = ИНАЧАЛО + ИПЕРИОД - И КОНЕЦ ,

где: ИОБЩИЕ – общие издержки по производству и реализации продукции, работ и услуг на планируемый период; ИНАЧАЛО – издержки по производству и реализацию продукции, работ, услуг на начало планируемого периода; ИПЕРИОД – издержки, произведенные в планируемом периоде; ИКОНЕЦ - издержки по производству и реализации продукции, работ, услуг на конец планируемого периода.

При расчете издержек по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входят издержки в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете издержек (при кассовом методе) по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: издержки в товарах на ответственном хранении; издержки в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Издержки в остатках на начало планируемого года обя-зательно пересчитываются в плановые условия с учетом уровня инфляции, изменения цен на сырье, уровня заработной платы и т.п.

Таблица №12

Смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и других затрат.

№ п/п Элементы затрат на производство и реализацию продукции (ра-бот, услуг) Сумма 1 2 3 1. Материальные затраты ВСЕГО

в том числе:

- сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты

- вспомогательные материалы

- топливо и энергия

- прочие материальные затраты 2. Затраты на оплату труда ВСЕГО

в том числе:

- заработная плата за выполненные работы

- выплаты стимулирующего и компенсационного характера, включаемые в издержки

- материальная помощь, включаемая в издержки

- прочие материальные выплаты, включаемые в издержки 3. Отчисления ЕСН ВСЕГО

в том числе в:

федеральный бюджет

фонд социального страхования РФ

федеральный фонд ОМС РФ

территориальный фонд ОМС РФ 4. Амортизация основных фондов ВСЕГО

в том числе:

- собственных основных фондов

- арендованных основных фондов

- прочих (уплаченных) 5. Прочие затраты ВСЕГО

в том числе:

- отчисления в бюджетные фонды

- местные налоги и сборы

- оплата информационных и аудиторских услуг

-оплата банку, в том числе:

- проценты за кредит и услуги

-отчисления в ремонтный фонд

-прочие расходы 6. Итого расходов по обычным видам деятельности

(затрат на производство) (1+2+3+4+5) 7. Списано затрат на непроизводственные счета 8. Изменение остатков незавершенного производства

(+, -) 9. Производственные издержки по продукции, работам, услугам (6-7–8) 10. Коммерческие расходы ВСЕГО

в том числе:

- расходы на рекламу

- представительские расходы

- прочие расходы 11. Управленческие расходы ВСЕГО 12. Полные издержки по производству продукции, работ, услуг на год (9+10+11) 13. Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года по полной себестоимости 14. Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года по полным издержкам 15. Полные издержки по реализованной продукции (работ, услуг) на год (12+13-14) 16. Прочие расходы 17. Общие затраты и расходы организации на год

(15+16)

Совокупность издержек и других затрат и расходов предприятия представляет собой:

уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала по ПБУ 10;

обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием в соответствии с 2 частью Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная совокупность затрат и расходов организации в соответствии с законодательством Российской Федерации предопределила различные варианты их сочетания в отчетности. В бухгалтерском учете все они отражаются в полном объеме, для целей налогообложения с учетом норм, нормативов и другими ограниче-ниями.

У организаций имеется три варианта сочетания в планировании и учете отражения затрат и расходов (см. рис.6.1., 6.2.и 6.3.):

1.Ведение раздельного планирования и учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ;

Рис. 6.1. Схема планирования затрат и расходов органи-зации

Рис. 6.2. Схема планирования затрат и расходов.

Рис. 6.3. Схема планирования затрат и расходов.

2.В основе планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила ведения бухгалтерского учета, а для расчета облагаемой базы по уплате налогов и сборов производится корректировка информационной базы или полученных данных;

3. В основе планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила отражения затрат и расходов для налогообложения, а для формирования бухгалтерской отчетности производится корректировка информационной базы или полученных данных.

В международной практике расходы признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один и тот же отчетный период. Счета расходов по операционной деятельности классифицируются симметрично счетам доходов, но дополнительно специфицируются на счета производственных и накладных затрат. Производственные прямые затраты (direct operating expenses) включают материалы, товары (в торговых компаниях) и зарплату (в т.ч. льготные выплаты и отпускные производственных рабочих и линейного инженерного персонала).Прямые затраты формируют стоимость продаж (cost of sales. COS). Они могут быть сгруппированы по группам продук-ции/товаров.

Накладные затраты (overheads) учитываются на счетах, открываемых по статьям с последующей группировкой в отчете о прибылях и убытках на административные, общие, коммерческие затраты.

К административным затратам (administrative expenses) относятся: зарплата дирекции и персонала офиса (salaries of directors and office stuff), оплата сверхурочных (overtime premium), местные налоги (rates), затраты на связь, почтовые и подписку (communica-tions,postage,subscriptions), на освещение и отопление (lighting and heating), страхование (insurance), арендная плата (rent),транспортные затраты (automobile expenses).

К общим затратам (general expenses) относятся: зарплата рабочих общехозяйственных функций (wages) и менеджеров (salaries), амортизация основных средств и нематериальных активов (depreciation and amortisation), коммунальные затраты (utilities), банковское обслуживание (bank charges), командировочные (travelling), представительские (entertainment), ремонт и содержание основных средств (repairs and maintenace). Ад-министративные и общие затраты могут иметь общее наименование административных затрат. Затраты на банковское обслуживание могут быть представлены отдельной статьей финансовых затрат в отчете о прибылях и убытках.

В коммерческие затраты (selling/disribution expenses) входят зарплата менеджеров по продажам и выплаты торговым представителям (salaries of sales managers and commissions), командировочные и представительские расходы менеджеров по продажам и торговых представителей, маркетинговые и рекламные затраты (marketing and advertising), транспортные затраты по доставке товаров покупателям (carriage outwards), предоставленные скидки (discounts allowed), списанные безнадежные долги (bad debts written off).

Учёт доходов и расходов по прочей деятельности (gains and losses) осуществляется на счетах выбытия основных средств, финансовых операций по ценным бумагам, процентам, курсовым разницам, аренде.

Учет доходов и расходов по прекращенной операционной деятельности основан на её неоспоримых доказательствах с раскрытием причин в пояснениях. В ряде стран при полной или частичной остановке деятельности учетным законодательством предусмотрены специальные правила оценки и учета.

Контрольные вопросы:

1.Дайте классификацию совокупности затрат и расходов;

3.Какие элементы затрат и расходов включаются в бухгалтерские и налоговые издержки;

4.Назовите основные расходы;

5. Какие издержки учитываются при планировании общей величины;

<< | >>
Источник: В.Е.Леонтьев, Н.П.Радковская. ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. ЧАСТЬ I. Гатчина 2009. 2009

Еще по теме 6.1.СОДЕРЖАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОРГАНИЗАЦИИ.:

  1. 1.3. Взаимосвязь процесса формирования кадровой политики и этапов реорганизации
  2. 1.6.6. Понятие трансакционных издержек.Их виды и сравнительная характеристика
  3. 2.4. СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК
  4. 4.1. сметы издержек центров ответственности
  5. 2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса
  6. Понятие, содержание и экономическая основа механизма кредитования
  7. Ю.В. Дубровская ГАРМОНИЗАЦИЯ ИНТЕРЕСОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ КАК ОСНОВА СНИЖЕНИЯ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ ИЕРАРХИЧЕСКИХ ВЗАИМОСВЯЗЕЙ ЭКОНОМИКИ
  8. Экономическое содержание издержек производства
  9. Классификация издержек производства и реализации продукции
  10. Финансовые аспекты реорганизации предприятий