<<
>>

1.2.1. Основные понятия

Прежде всего, рассмотрим перечень и определение основных понятий, которые служат основой для составления финансовых отчетов предприятий.

Активы предприятия - это его ресурсы, которые должны принести предприятию выгоды в будущем.

Активы предприятия должны принадлежать ему (а не быть, например, арендованными) и должны быть ранее приобретенными (а не находящимися в стадии приобретения).

Обязательства предприятия трактуются, как источники приобретения активов, заимствованные на время у других лиц (не владельцев) предприятия.

Собственный капитал предприятия рассматривается как остаток активов после вычета из них суммы всех обязательств. Иногда, собственный капитал называют чистыми (т.е. освобожденными от долгов) активами. Собственный капитал складывается из инвестиций владельцев предприятия и величины прибыли, получаемой в результате хозяйственной деятельности и оставленной (реинвестированной) в предприятии.

Доходы представляют собой увеличение активов предприятия, обусловленных главным образом производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности предприятия. Предприятие может получать доходы также от инвестиционной деятельности как результат владения и продажи активов.

Затраты (издержки, расходы) представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств (пассивов) или сочетание того и другого в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках деятельности предприятия.

Прибыль предприятия за период времени - это разность между доходами предприятия за данный период и его издержками, вызвавшими получение этих доходов.

Приведенные выше определения являются ключевыми для формирования баланса и отчета о прибыли. Баланс - это финансовый отчет, отражающий состояние средств, обязательств и капитала на определенный момент времени в денежном выражении. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.

Актив показывает экономические ресурсы предприятия, которые должны принести прибыль в результате хозяйственной деятельности. Пассив баланса отражает право собственности на эти экономические ресурсы и состоит из капитала и обязательств, которые предприятие имеет перед кредиторами. Баланс может строиться по двум признакам - по степени увеличения или уменьшения ликвидности активов. В Украине используется первый признак, в западной практике - чаще второй. В основе построения баланса заложен принцип двойственности, отражаемый его основной формулой:

Активы = Обязательства + Капитал.

Наиболее распространенной в западных странах группировкой статей баланс является сле- дующая форма._____________________________

Следует подчеркнуть, что формат размещения основных статей баланса не играет решающей роли, более важной представляется правильная интерпретация содержания каждой статьи и умение на основе количественных значений статей баланс сделать правильные выводы. Автор имеет опыт эффективного сотрудничества с одной крупной украинской компанией, которая представляет собой холдинг, состоящий из более десятка отдельных предприятий. Финансовый менеджер этого холдинга с успехом использовал предлагаемые ниже подходы к формированию финансовой отчетности во всех предприятиях холдинга и для консолидированной отчетности.

Ниже приведена характеристика основных понятий баланса предприятия. Понятие «баланс» употребляется здесь и везде далее не как бухгалтерская категория, а исключительно как информационное описание активов предприятия и источников их финансирования.

Оборотные средства предприятия отличаются от основных активов тем, что предприятие владеет этими средствами на протяжении периода, не превышающего один год. В течение некоторого времени (менее одного года) эти средства трансформируются в деньги, затем оборотные средства пополняются, обеспечивая тем самым непрерывный процесс текущей деятельности предприятия. Используемые в процессе деятельности предприятия оборотные средства включаются в издержки предприятия и участвуют тем самым в формировании прибыли компании. Основные средства приобретаются предприятием в расчете на длительное, более одного года, использование. Это результат, так называемых долгосрочных вложений (инвестиций) предприятия. В процессе текущей деятельности компании стоимость основных средств предприятия включается в его издержки по частям в соответствии с принятыми в конкретной стране правилами. Говорят, что основные средства амортизируются. Способы амортизации различаются сообразно типу основных средств.

Краткосрочные обязательства представляют собой сумму задолженностей предприятия различным юридическим и физическим лицам, каждая из этих задолженностей должна быть погашена в течение срока, не превышающего один год. Долгосрочные обязательства представляют собой заемный капитал компании. Отличительной особенностью заемного капитала является то, что он передается предприятию на сравнительно продолжительное время (более одного года) и должен быть возвращен владельцу капитала единоразово или по частям с выплатой фиксированного заранее оговоренного вознаграждения (процентов). Собственный капитал вкладывается ее владельцами на неопределенный промежуток времени и не предполагает возврата когда-либо в будущем. Владельцы собственного капитала, в отличие от владельцев заемного капитала, не рассчитывают на получение фиксированного вознаграждения. Это вознаграждение зависит от результатов деятельности предприятия и выплачивается в виде дивидендов.

Отчет о прибыли предприятия дает представление об эффективности деятельности предприятия за конкретный промежуток времени.

Структурно отчет о прибыли оформляется в виде таблицы, в которой производится последовательное вычитание из выручки предприятия всех издержек, включая финансовые и налоги, так, что в конечном итоге получается чистая прибыль предприятия.

Существенно то, что баланс и отчет о прибыли представляют собой единую систему взаимосвязанных показателей предприятия, и потому ниже приведено их совместное описание. Рассмотрен пример описания небольшого предприятия по сборке и настройке электронных бытовых приборов. Это - акционерное общество, которое эффективно привлекает как собственный, так и заемный капитала, используя все имеющиеся для этого возможности. C целью демонстрации динамики предприятия описано состояние и результативность деятельности компании в течение двух лет. Для того, чтобы это описание было полным необходимо представить баланс предприятия для трех точек времени, которые соответствуют началу трех календарных лет, т.е. всего следует рассмотреть три баланса. В то же время, отчет о прибыли представляется для двух рассматриваемых лет.

В таблицах 1.2.1 и 1.2.2. приведены баланс и отчет о прибыли, дающие представление о предприятии за два года. В таблице 1.2.11 приведен отчет о прибыли той же компании в соответствии с принятыми в настоящее время украинскими стандартами.

bgcolor=white>012
I 2 3 4 5
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість 010 44,000 39,000 34,000
первісна вартість 011 44,000 44,000 44,000
знос - 5,000 10,000
Незавершене будівництво 020
Основні засоби:
залишкова вартість 030 298,600 266,518 246,086
первісна вартість 031 351,169 350,269 358,169
знос 032 52,569 83,751 112,083
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040 15,000 15,000 15,000
інші фінансові інвестиції 045
Довгострокова дебіторська заборгованість 050
Відстрочені податкові активи 060
Інші необоротні активи 070
Усього за розділом І 080 357,600 320,518 295,086
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси 100 3,000 30,000 28,000
тварини на вирощуванні та відгодівлі по
незавершене виробництво 120 1,000 10,476 7,360
готова продукція 130 1,400 11,000 10,000
товари 140
Векселі одержані 150 52,000 47,400 42,800
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість 160 100,000 204,600 303,800
первісна вартість 161 100,000 204,600 303,800
резерв сумнівних боргів 162 - - -
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом 170 48,000 66,000 85,000
за виданими авансами 180
з нарахованих доходів 190
із внутрішніх розрахунків 200
Інша поточна дебіторська заборгованість 210
Поточні фінансові інвестиції 220 24,200 54,200 14,200
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті 230 22,400 17,438 11,686
в іноземній валюті 240
Інші оборотні активи 250
Усього за розділом II 260 252,000 441,113 502,846
III. Витрати майбутніх періодів 270 12,000 11,000 10,000
Баланс 280 621,600 772,631 807,932

Ill

bgcolor=white>
Пасив Код рядка 01.01.ХХ 01.01.XY 01.01.XZ
1 2 3 4 5
І. Власний капітал
Статутний капітал 300 290,000 318,000 318,000
Пайовий капітал 310
Додатковий вкладений капітал 320 12,000 12,000 12,000
Інший додатковий капітал 330
Резервний капітал 340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 12,680 60,539 116,764
Heo плачений капітал 360 ( ) ( )
Вилучений капітал 370 ( ) ( )
Усього за розділом І 380 314,680 390,539 446,764
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу 400
Інші забезпечення 410
Цільове фінансування 420
Усього за розділом II 430
III. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків 440 20,000 15,000 10,000
Інші довгострокові фінансові зобов’язання 450
Відстрочені податкові зобов’язання 460 6,800 5,600 4,400
Інші довгострокові зобов’язання 470 80,000 80,000 80,000
Усього за розділом III 480 106,800 100,600 94,400
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків 500 4,500 6,500 10,500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями 510 5,000 5,000 5,000
Векселі видані 520 25,600 37,600 32,600
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 134,000 142,988 97,200
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів 540
з бюджетом 550 9,820 34,054 35,068
з позабюджетних платежів 560
зі страхування 570
з оплати праці 580 21,200 55,350 86,400
з учасниками 590
із внутрішніх розрахунків 600
Інші поточні зобов’язання 610
Усього за розділом IV 620 200,120 281,492 266,768
V. Доходи майбутніх періодів 630
Баланс 640 621,600 772,631 807,932

Сопоставления данных приведенных выше таблиц подчеркивает практическую идентичность представления информации о состоянии активов и пассивов предприятия. В то же время следует признать украинские форматы достаточно более громоздкими.

Отчет о прибыли за XX год XY год
Выручка 1,230,000 1,440,000
Себестоимость проданных товаров: 913,257 1,101,818
Материальные затраты 525,875 654,116
Оплата прямого труда 184,500 201,600
Производственные накладные издержки 167,050 214,120
Амортизация 35,832 31,982
Амортизация нематериальных активов 5,000 5,000
Валовый доход 311,744 333,182
Административные издержки 55,350 86,400
Маркетинговые издержки 129,150 122,400
Операционная прибыль 127,244 124,382
Прибыль/убыток от продажи активов 1,250 6,150
Дивиденды полученные 500 1,520
Прибыль до уплаты процентов и налогов 128,994 132,052
Проценты по облигациям 11,200 11,200
Процентные платежи по долгосрочному долгу 3,200 2,400
Процентные платежи по банковской ссуде 1,080 1,560
Прибыль до налога на прибыль 113,514 116,892
Налог на прибыль 34,054 35,068
Чистая прибыль 79,459 81,825

Отчет о нераспределенной прибыли bgcolor=white>Нераспределенная прибыль на начало периода
12,680 60,539
Чистая прибыль за период 79,459 81,825
Дивиденды привилегированным акционерам 3,600 3,600
Чистая прибыль в распоряжении владельцев 88,539 138,764
Дивиденды владельцам предприятия в виде акций 28,000 -
Денежные дивиденды владельцам предприятия - 22,000
Нераспределенная прибыль на конец периода 60,539 116,764

Еще раз подчеркнем, что приведенное выше описание статей баланса и отчета о прибыли служит целям характеристики состояния предприятия и его динамики в течение некоторого времени. Это описание не следует рассматривать как руководство для бухгалтера при составлении финансовых отчетов. Потребителем и “анализатором” содержащихся в представленных выше балансе и отчете о прибыли являются финансовые менеджеры и экономисты, главная задача которых состоит в эффективном использовании ресурсов предприятия с целью приумножения богатства владельцев компании.

Рассмотрим кратко статьи баланса и отчета о прибыли, выясняя их содержание и интерпретируя количественное выражение.

<< | >>
Источник: Савчук В.П.. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ Киев, 2004. 2004

Еще по теме 1.2.1. Основные понятия:

  1. Основные понятия и определения
  2. К Н И Г А XI. НЕКОТОРЫЕ ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
  3. Тема 1. Территориальная организация общества. Основные понятия
  4. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ПОРТФЕЛЬНОЙ ТЕОРИИ
  5. Глава 6. Основные понятия организации труда
  6. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  7. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  8. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  9. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  10. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  11. Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
  12. Анализ основных понятий
  13. 1. Основные понятия и определения
  14. 2.1. Основные понятия и определения
  15. Лекция 1. Основные понятия банковского кредитования