10.6. Внешний контроль финансовой отчетности
Внешний контроль (ВК) финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями) аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В Кодексе этики аудиторов России, принятом Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.), по согласованию с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров (протокол № 2 от 25 июля 2003 г.) определены правила поведения аудиторов России и основные принципы, которые должны соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны соблюдать
правила внутреннего контроля и качества проводимых ими аудиторских проверок, регламентируемые федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Руководствуясь требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности, аудиторы должны составить и оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего аудита.
Программа аудита — это детальная инструкция для полного сбора информации, достаточной для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемых финансовых отчетах. В процессе подготовки программы аудиторы обязаны принять во внимание оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки средств контроля и процедур проверки по существу (табл. 10.5).Таблица 10.5
Аудиторские процедуры проверки по существу
| Наименование | Содержание |
| Инспектирование | • проверка записей, документов или материальных активов |
| Наблюдение | • присутствие при процедуре, выполняемой другими лицами |
| Запрос | • поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица |
| Подтверждение | • ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях |
| Пересчет | • проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнение аудитором самостоятельных расчетов |
| Аналитические процедуры | • анализ и оценка полученной аудитором информации, • исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица в целях выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, • выявление причин ошибок и искажений |
По результатам проверки аудитор обязан выдать аудируемому лицу аудиторское заключение. Это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Классификация мнений аудитора приведена в табл. 10.6. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности.Таблица 10.6
Классификация мнения аудитора по аудиторскому заключению
| Мнение аудитора | Комментарий к мнению аудитора |
| Безоговорочно положительное мнение | • финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации |
| Мнение с оговоркой | • невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения; • мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением обязательств», и при этом указываются обстоятельства, к которым относится данная оговорка |
| Отказ от выражения мнения | • имеет место в случае, если ограничение объема аудита настолько существенно, что не позволяет получить достаточные доказательства; • аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности |
| Отрицательное мнение | • влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой отчетности; • аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным, для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности |
Аудитор, выражая любое мнение {кроме безоговорочно положительного), должен в аудиторском заключении описать причины, по возможности дать количественную оценку их влияния на финансовую отчетность.
Эта информация дается в отдельной части, предшествующей выражению мнения или отказу от выражения мнения. В соответствии с рекомендациями по аудиторской проверке должны быть установлены:• наличие и соответствие действующему в Российской Федерации законодательству документов, подтверждающих право на осуществление профессиональной деятельности;
• соответствие производственной, инвестиционной и финансовой деятельности требованиям законодательства;
• соответствие осуществляемых видов услуг лицензии;
• полнота и своевременность формирования уставного капитала;
• наличие, правильность оформления и соблюдение учетной политики, принятой на год;
• правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;
• правильность составления, юридического оформления и учета договоров на услуги (продукцию);
• правильность осуществления и учета операций по производству услуг;
• обоснованность и своевременность осуществления расчетов, заявления отказов в выплатах;
• обоснованность и правильность формирования резервов;
• правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций;
• соответствие установленному порядку осуществляемых расчетов с дебиторами и кредиторами, с агентами и брокерами, по оплате труда, а также с бюджетом и внебюджетными фондами;
• обоснованность включения расходов в себестоимость услуг;
• правильность определения финансовых результатов, налогооблагаемой базы для расчета налогов;
• полнота и своевременность исчисления налогов;
• обоснованность расчетов максимальной ответственности по отдельному риску и соблюдение необходимых требований;
• соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств;
• правильность составления годовой бухгалтерской отчетности, отчетов филиалов, сводного баланса.
Таким образом, результаты контроля предназначены для внутреннего потребления и информирования внешних пользователей. Роль и значение контроля в деятельности организации постоянно возрастает, так как способствует уменьшению риска, связанного с принятием неверных управленческих решений на основе неточной, неполной или недостоверной информации.