Виды, содержание и порядок расчета показателей налоговой отчетности организации

Таблица — Порядок отражения доходов и расходов в учетных регистрах и налоговой

отчетности (на примере торгового предприятия) по налогу на прибыль № Вид Отражение в Отражение в Пояснение по Сумма дохода, п/п дохода, декларации по бухгалтерских оформлению учитываемая расхода налогу на прибыль регистрах показателей для целей (основание для налого- занесения в обложения данном налоговом регистре) 1 2 3 4 5 6 1. Доходы Строка 010 раздела Ведомость по При продаже В целях от 00201 - счету 90,субсчет товаров и налогообложе реализаци показывается сумма выручка. получении от ния и выручки от Ведомость этого дохода в учитывается реализации: строки счетов 51, 50 в бухгалтерском сумма по К-ту 011-014 корреспонденци учете бухгалтерског конкретизируют и со счетом 90. существует о сета 90. стр.

2. Внереализ По строке 100 Ведомость, В Принимается ационные показывается общая журнал ордер по бухгалтерском сумма по К-ту доходы сумма счету 91, учете бухгалтерског внереализационных субсчет прочие существует о счета 91 доходов, строки доходы с счет 91, к нему «Прочие 101,102 раскрытием открывается доходы» в конкретизуют аналитики. субсчет прочие части строку 100 доходы. внереализацио нных доходов 3. Расходы Строки с 010-110 Ведомость по Данные Берется общая по счету 44 расходы сумма по обычным «расходы на делятся на кредиту сч. 44, видам продажу» прямые и из нее деятельно косвенные. В вычитается сти организациях

торговли к

прямым

относятся

транспортные

расходы в части

реализованных

товаров, все

остальные

являются

косвенными. сумма

рассчитанных прямых расходов, а остальные косвенные 4. Внереализ Строка 200 Ведомость, В Принимается ационные показывает общую журнал ордер по бухгалтерском сумма по К-ту расходы сумму сч 91 субсчет учете бухгалтерског внереализационных прочие расходы существует о счета 91 расходов, строки с раскрытием счет 91, к нему «Прочие 201-203 аналитики открывается расходы» в конкретизируют субсчет прочие части строку 200 расходы. внереализацио нных расходов

Использование требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для оценки показателей налоговой отчетности организации по налогу на прибыль (табл.).

Таблица — Формирование показателей для расчета налога на прибыль при заполнении отчетной формы № 2 «О прибылях и убытках» ООО «ПРОММАШ» за 2006 г. Строка отчета Код Формирование показателей Сумма строки по отчету, тыс. руб.

1 2 3 4 Выручка (нетто) 010 Суммарный оборот по кредиту счета 90 1 586 от продажи товаров (за «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за минусом оборотов по дебету счета 90.3 «НДС» минусом НДС) Себестоимость 020 Вычитается суммарный оборот по дебету счета 1 175 проданных 90.2 «Себестоимость продаж» в товаров корреспонденции с кредитом счета 41 Валовая прибыль 029 Строка 010 - строка 020 411 Коммерческие 030 Суммарный оборот по дебету счета 90.2 в 145 расходы корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу» Прибыль от 050 Суммарный оборот по дебету счета 90.9 266 продаж «Прибыль от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (строка 010 - строка 020 - строка 030) Прочие 090 Суммарный оборот по кредиту счета 91.1 46 операционные доходы Прочие 100 Вычитается оборот по дебету счета 91 42 операционные расходы Прибыль до налогообложения 140 Строка 050 + строка 090 - строка 100 270 Отложенные 141 Разница за год суммарных бухгалтерских налоговые проводок: активы Д 09 К 68 - признание отложенных налоговых активов

Д 68 К 09 - погашение отложенных налоговых активов Положительная разница 1,34 « 1,0 Отложенные 142 Разница за год суммарных бухгалтерских налоговые проводок: обязательства Д 68 К 77 - признание отложенных налоговых

обязательств Д 77 К 68 - погашение отложенных налоговых обязательств Положительная разница 2,4 « 2,0 Текущий налог на прибыль 150 Сальдо проводок по счету 68 в части формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99, 09, 77 (данные равны отраженным в строке 180 листа 02 72,4 « налоговой декларации по налогу на прибыль) 72 Постоянные 200 Разница за год оборотов 7,97 8 « налоговые Д 99 К 68 - в части постоянных 8,0 активы налоговых обязательств Чистая прибыль 190 Итоговая проводка

отчетного Д 99 К 84 198 периода

Условный расход - это бухгалтерская прибыль из строки 140 «Отчета о прибылях и убытках», умноженная на ставку налога на прибыль [26]:

270 х 24 % : 100 % = 64, 8 тыс. руб.

Налоговая база по расчету исходя из корректировки балансовой прибыли на сумму постоянных и временных разниц (+, -)

= 269, 551 + 33, 245 + 1, 393 - 0, 05 - 4, 8 + 2, 4 = 301, 739 тыс. руб.

Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения

269, 551 тыс. руб.

+

Постоянная положительная разница 33,245 тыс. руб.

Постоянная отрицательная разница

+

Возникшие в отчетном периоде вычитаемые временные разницы 1, 393 тыс. руб.

Погашенные в отчетном периоде вычитаемые временные разницы 0, 05 тыс. руб.

Возникшие в отчетном периоде налогооблагаемые временные

разницы

4, 8 тыс. руб.

+

Погашенные в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы 2, 4 тыс. руб.

? налога на прибыль = 301, 739 х 24 % : 100 % = 72, 417 тыс. руб.

72, 417 « 72 тыс. руб. Учет текущего налога на прибыль за 2006 г. в ООО «ПРОММАШ» В 2006 г. сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет собирается из

семи проводок:

По сумме условного расхода Д 99 К 68 - 64 572, 24 руб. (269 051 х 24 % : 100 %)

По сумме постоянного налогового обязательства Д 99 К 68 - 7 978, 8 руб. (33, 245 х 24 % : 100 %)

По сумме постоянного налогового актива Д 68 К 99 - не имело место в 2006 г.

По сумме начисленного отложенного налогового актива Д 09 К 68 - 334 руб. (1, 393 х 24 % : 100 %)

По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового актива Д 68 К 09 - 12 руб. (0, 05 х 24 % : 100 %)

По сумме отложенного налогового обязательства Д 68 К 77 - 1 152 руб. (4, 8 х 24 % : 100 %)

По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового обязательства Д 77 К 68 - 576 руб. (2, 4 х 24 % : 100 %)

Д 68 К

12 64 572,24 1 152 7 978, 8 334

576

Сальдо в сумме —1 164 73 795, 04 72 631, 04 руб. соответствует

сумме, указанной по 72 631, 04 строке 150 формы № 2

«Отчета о прибылях и убытках».

Декларация по налогу на прибыль является налоговой отчетностью.

С 2006 г. приказом Минфина России от 07.02.2006 г. введена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, и новый порядок её заполнения.

Информация об итоговых суммах по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет обобщается в Разделе 1 Декларации по налогу на прибыль.

В Приложениях № 1 и № 2 к листу 02 содержится информация о доходах и расходах, связанных с реализацией, а также о внереализационных доходах и расходах (Приложения № 6 и № 7 к листу 02 старой формы Декларации) [8].

Сумма текущего налога на прибыль, соответствующая сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» должна совпадать с показателем строки 180 листа 02 «Декларации по налогу на прибыль».

Использование ПБУ 18/02 не влияет на порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.