Учет контрактов
Контракты на долгосрочное строительство, на сооружение зданий, военных кораблей или сложного оборудования представляют более трудную проблему для учета.
Здесь цикл строительства может продолжаться на протяжении ряда учетных периодов, тогда как накапливаются значительные издержки, финансируемые частично за счет прогрессивного выписывания счетов. Используются два общепринятых метода учета:1. Метод частичного завершения предпочтителен, когда завершены оценки издержек и можно сделать с обоснованной надежностью оценки хода завершения контракта. Общей основой оценки прибыли является запись той части предполагаемой общей при-были, которая соответствует коэффициенту "понесенные издержки к ожидаемым общим издержкам"1. Другой метод оценки завершения может базироваться на завершенных еди-
Согласно этому методу доход по выполняемому контракту за отчетный год может быть определен так:
Общая сумма текущих расходов на дату
Доход по контракту, выполненному в предыдущие годы.
х Контрактная цена
Общая сумма расходов по контракту
ницах продукции, на компетентных оценках инженеров или на поставленных единицах продукции.
2. Метод завершенного контракта предпочтителен там, где условия, присущие кон-трактам, представляют риски и неопределенности, которые выражаются в неспособности сделать обоснованные оценки издержек и времени завершения. Проблемы при этом методе касаются момента, при котором считается, что наступило завершение контракта, а также вида издержек, который должен откладываться. Так, некоторые компании откла-дывают все издержки до момента завершения, включая общие и административные нак-ладные расходы, тогда как другие рассматривают такие издержки как затраты за отчет-ный период, которые должны списываться, как только они понесены.
При использовании любого из двух методов учета контрактов убытки, нынешние или ожидаемые, должны быть полностью обеспечены резервом в том периоде, когда этот убыток впервые стал очевиден.
Parker Haunifin Corp.
представил следующие данные в 1990 г.: Долгосрочные контракты. Компания заключила долгосрочные контракты по произ-водству продукции. В целях финансовой отчетности продажи фиксируются по мере того, как совершаются поставки (метод частичного завершения по единицам про-дукции). Издержки по этим контрактам, на которые не выписан счет, включаются в запасы. Прогрессивные платежи приносят чистый доход по остаткам запасов. Резервы на покрытие предполагаемых убытков по незавершенным контрактам соз-даются в том периоде, в котором определены такие убытки.Учет в финансовой компании
В общем случае начисление процентов — это функция от времени. Доход по облигациям или ссуде другим предприятиям зависит от основной суммы долга, прошедшего времени и ставки.
Финансовые компании действуют как потребители или как продавцы финансовых ресурсов на таких условиях, что расходы по обслуживанию ссуд прибавляются к их номинальной стоимости, что называется дисконтом.
Существует ряд альтернативных методов учета этого дисконта. Так, если номинал векселя составляет 2400 дол. и авансированные денежные средства составляют 2160 дол., то 240 дол. незаработанных финансовых издержек могут списываться, скажем, на протя-жении 12 месяцев различными способами:
По методу равномерного списания (stright-line method), одна двенадцатая, или 20 дол., списываются каждый месяц по мере того, как взыскивается рассрочка;
По методу суммы порядковых номеров месяцев (sum-of-the-month) большая сумма дохода выявляется в начале действия контракта о ссуде. В случае 12-месячной ссуды сум-ма будет составлять 78 (12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1). В первый месяц на доход относится 12/78 финансовых издержек (36,92 дол.) и в последний месяц списывается 1/78 (3,14 дол.). При использовании этого метода заработанные проценты более тесно связаны с денежными средствами, свободными от риска, чем при использовании метода равномерного списания. Это верно и в отношении других методов, по которым получают прибыль пропорционально уменьшающемуся остатку ссуды.
Вариант любого из приведенных выше методов заключается в отнесении на доход, немедленно на предоставляемую ссуду, суммы, называемой также фактором приобрете-ния, которая предназначена для компенсации первоначальных расходов по получении ссуды, понесенных компанией. Остаток незаработанных финансовых издержек затем относится на доход посредством одного из альтернативных методов.