<<
>>

Сводная финансовая отчетность

- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с утвержденными методическими указаниями (Приказ Министерства финансов РФ № 112 от 30.12.1996, с изменениями и дополнениями в соответствии с Приказом № Збн от 12.05.1999).
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними обществами, в соответствии с заключенными между головной организацией и дочерними обществами договорами;
в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерними обществами.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.
Сводная отчетность может не составляться в случае, если одновре-менно соблюдаются следующие условия:
сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований к бухгалтерской от-четности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.
Данные о дочернем и зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
голосующие акции или доля в уставном капитале, определяющая статус дочернего общества или зависимого общества, приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
головная организация не может влиять на решения, принимаемые дочерними обществами.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
В случае, если у головного предприятия имеются иные, не связанные с долей участия в капитале способы влияния на решения, принимаемые дочерними обществами, данные о дочерних или зависимых организациях могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на формирование представлений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы предприятия (например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в общей сумме капитал всех дочерних обществ, невключенных в сводную отчетность, не превышает 10% капитала группы);
если включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимо - го) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованиям рациональности.
Обоснованность невключения должна быть подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в порядке, установлен-ном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай тре-бует дополнительного раскрытия в пояснениях к отчетности.
Дочернее общество, которое выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять свод-ную бухгалтерскую отчетность, если:
100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
90% и более его голосующих акций или уставного капитала при-надлежат другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Исключение составляют общества, зарегистрированные и/или веду-щие деятельность за пределами РФ.
Каждый такой случай требует раскрытия в пояснениях к отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
При этом:
типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествовавшем отчетному; числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных данных хозяйственной деятельности приводятся в сводной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов ее деятельности.
Сводная отчетность головной организации и дочерних (зависимых) обществ объединяет отчетность, составленную за один и тот же пери-од, на одну и ту же дату.
Если дочернее общество (зарубежное) составляет отчетность за тот же период, но на другую дату, то оно должно составить промежуточную отчетность на дату составления сводной отчетности. В случае невозможности или сложности промежуточной отчетности отчетность дочернего общества может быть включена в сводную отчетность при условии, что период между конечной датой сводной отчетности и отчетной датой отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев. Сводная отчетность представляется не позднее 30 июня следующего за отчетным года.
При составлении сводной отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов головной организации и дочерних обществ. Если учетная политика дочерней организации отлична, то при составлении сводной отчетности ее данные должны быть приведены в соответствие с учетной политикой головной организации.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по формам, разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Форма сводного отчета должна быть одинаковой от одного периода к другому. Изменение форм отчета должно быть обосновано и раскрыто в пояснениях к отчету.
Ответственность за достоверность сводной отчетности несет руководитель головной организации.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, рассчи-танные в иностранной валюте, для включения в сводную бухгалтерс-кую отчетность пересчитываются в валюту Российской Федерации сле-дующим образом:
пересчет стоимости активов, пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;
пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном году;
пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты дочерних обществ, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолжен-ности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации или другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам; в сводной отчетности отражаются только те дивиденды, которые выплачиваются лицам и организациям, не входящим в группу;
части активов и пассивов обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Для включения в сводную отчетность доля активов и пассивов дочерних обществ определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащего головной организации; аналогичным образом определяется доля имущества для включения в сводную отчетность, если дочернее общество поровну (50%) принадлежит двум головным организациям.
Если при объединении отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка финансовых вложений у головной организации отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то выявленная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций ниже балан-совой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочерних обществ превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами III и IV баланса.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации, р дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также выплачиваемые головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете отражаются только дивиденды, выплачиваемые лицам и организациям, не входящим в состав группы;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной и той же головной организацчии;
финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% или меньше голосующих акций в акционерном обществе или 50% и меньше уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из долей голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
При объединении отчетности головной организации и дочерних обществ в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» (если она имеется) и «Целевое финансирование и поступления».
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства от-ражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля мень- шинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процентов не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показывается отдельной статьей доля меньшинства по вписываемой статье, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму начисленной между этими показателями разности уменьшается величина резервного капитала, а при его недостаточности эта величина добавляется, а затем списывается с уставного капитала дочернего общества, включенного в сводную бухгалтерскую отчетность.
Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней следующих двух расчетных показателей:
показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, приводится в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» в виде величины, рассчитываемой как разность между фактическими затратами, производимыми организацией при осуществлении (покупке) инвестиций, и долей головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период осуществления инвестиций;
показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
Доля головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход/убыток» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку уча- стия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то показатель участия зависимых обществ в сводную отчетность не включается.
Важно подчеркнуть, что основные формы отчетности дают ее пользователю лишь минимум необходимой информации. Приведение дополнительных данных о бизнес-единицах или сводной отчетности дополняет эти данные новыми количественными характеристиками. Однако это не освобождает организации от требования полного раскрытия причин серьезных изменений и сдвигов, которые отражаются в отчетности. Этим определяется необходимость развернутых пояснений, которые дают пользователям отчетности ее составители. В крупных организациях такие пояснения занимают десятки, а иногда и сотни страниц. Часто именно в пояснениях к отчетности пользователь может получить наиболее важную информацию о тенденциях развития организации (о переходе на новые виды деятельности, существенной переспециализации компании, изменении поставщиков и рынков сбыта продукции, существенном расширением производства и т. д.).
Прежде всего, в пояснениях к отчетности должно быть пояснение о специфике состава статей форм отчетности, если организация воспользовалась правом ее самостоятельного форматирования. Как было отмечено, в настоящее время предприятия России получили право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно в соответствии с требованиями и правилами Положения о бухгалтерской отчетности, сохраняя структу-ру отчетных форм и предусмотренный минимально необходимый состав показателей. В этом подходе нашел отражение опыт формирования финансовой отчетности в странах, использующих англо-американскую модель учета, когда при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках часть показателей может быть дана в основных формах отчетности, а часть раскрывается в примечаниях. Например/в балансе может быть дан сгруппированный показатель, а в примечаниях к балансу общая сумма разбивается на составляющие. Таким образом, в балансе можно показать общие суммы по статьям «Основные средства», «Запасы», «Кредиторская задолженность».
- > • Несмотря на свободу выбора формы представления данных, согласно принципу преемственности отчетности и требованию ее сопоставимости эти данные должны отличаться постоянством структуры, что для внешнего пользователя облегчает возможность сравнения и анализа показателей бухгалтерской отчетности.
В том случае, если предприятие использует самостоятельно разра-ботанные формы основных отчетных форм, все возникающие измене-ния в них, в сравнении с представленными ранее формами годового бухгалтерского отчета, нуждаются в пояснении. Причинами таких из-менений в отчетности могут стать изменения производственной струк-туры, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и дру-гие существенные для оценки финансового состояния факты.
Посредством раскрытия этих сведений обеспечивается сопоставимость следующих друг за другом годовых балансов и отчетов о прибылях и убытках, несмотря на возможность нарушения постоянства представления.
Необходимо пояснение причин несовпадения данных бухгалтерского баланса на начало и конец смежных периодов. Согласно принципу преемственности информации отчетных форм при составлении отчетности должно быть обеспечено соответствие данных отдельных отчетных форм, составляемых в смежные периоды. В целях обеспечения сопоставимости показателей каждый факт изменения показателей на начало и конец года должен быть раскрыт - например, переоценка основных средств или незавершенного строительства, списание некондиционных запасов и т. п.
Как было отмечено выше, особенно важно раскрыть информацию о выручке и затратах по видам деятельности и географическим сегментам рынка, а иногда по основным группам клиентов.
Характерным для многих предприятий является распространение деятельности на различные по своей географии регионы и/или товарные рынки. Цель такой диверсификации — ограничение предпринимательских рисков и обеспечение финансовой устойчивости в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.
Объединение в одной статье бухгалтерского баланса и отчета о при-былях и убытках информации, характеризующей деятельность в раз-резе отдельных сегментов, затрудняет возможность оценки рисков развития каждого отдельного направления деятельности и, следовательно, всего предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов (см. главу 8).
Серьезную методологическую проблему представляет обоснование базы сегментирования. При этом для сегментирования по сферам деятельности следует избрать такую базу распределения, чтобы сегменты рынка значительно отличались друг от друга в отношении риска, зависимости от конъюнктуры рынка, интенсивности конкуренции, перспектив развития, государственного регулирования и других фактов.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие должно раскрывать информацию об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Таким образом, российские стандарты учета рекомендуют выделять два разреза сегментирования: хозяйственный (виды деятельности) и географический (географические рынки сбыта). Такой подход к раскрытию информации по сегментам полностью со-ответствует классификации информации, рекомендуемой Международными стандартами № 14, где дано определение хозяйственных (business) и географических (geographical) сегментов.
Сегментация отчетности позволяет выявить особенности формиро-вания затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность дивер-сификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков. Сегментация по географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить изменение риска невостребованности продукции.
При региональном сегментировании проблема раскрытия информации отчетности состоит в том, чтобы сделать прозрачной зависимость предприятия от возможностей и рисков, определяющихся спецификой различных регионов.
В пояснениях к отчетности раскрывается учетная политика, которая применяется в организации.
В настоящее время предприятия обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета расширяется. Так, принятие ПБУ 5 и ПБУ 6 значительно расширило свободу предприятий в части выбора амортизационной политики, оценки запасов и др.
Приводимые в пояснениях сведения должны показать, каким образом были использованы предприятием права оценки статей баланса и формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
С точки зрения интерпретации информации бухгалтерской отчетности для целей ее финансового анализа данное требование к раскрытию информации является ключевым. Без понимания и знания учетных правил, которые применялись при формировании отчетной информации, использование количественных методов финансового анализа, включая расчет финансовых коэффициентов, приобретает формальный характер.
Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов определяются на базе различных подходов. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
Важным аспектом раскрытия информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа является указание на изменение учетной политики. В соответствии с требованиями раздела IV Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние предприятия, должны быть мотивированы и разъяснены в пояснениях, чтобы пользователь отчетности имел возможность привести ее в сопоставимый вид.
Как правило, указанные последствия составления отчетности даны исходя из требований представления сопоставимого ряда данных минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. В этом случае должно быть дано пояснение, почему невозможно представить количественную оценку последствий указанных изменений.
Р1еобходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения адекватных результатов анализа отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на то или иное представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах.
Так, например, начиная с 1996 г. предприятия получили право признания общехозяйственных расходов в качестве расходов периода, с вытекающей из этого возможностью их непосредственного списания на уменьшение дохода без предварительного включения в себестоимость реализованной продукции. Выбор данного метода неизбежно затронет структуру показателей отчетности: бухгалтерского баланса в части статей «Затраты в незавершенном производстве» и «Готовая продукция», поскольку себестоимость данных статей будет формироваться за вычетом общехозяйственных расходов, и отчета о прибылях и убытках в части результата от реализации, величина которого совпадет с величиной финансового результата, рассчитанного методом полной себесто- имости, только в случае неизменных запасов продукции, и
не прошедшей обработку.
В пояснениях к отчетности составитель должен обратить внимание пользователя на нестандартные и особо крупные операции, которые привели к существенному изменению финансовых результатов и имущественного положения организации. Например, если в течение отчетного года были проданы незавершенное строительство, часть внеоборотных активов или запасов материальных ресурсов, что сказалось на финансовых результатах, то это должно быть разъяснено в пояснениях, чтобы не порождать у пользователя отчетности ожидания устойчивого роста доходности производства. Напротив, если в отчетном году обстоятельства сложились так, что были уплачены серьезные штрафы, перенесены выплаты дивидендов и т. п., разъяснения помогут понять пользователю отчетности, что ухудшение финансового положения не является типичным и не связано с причинами, имманентными для бизнеса организации.
В пояснениях к отчетности должно быть отражено влияние чрезвычайных (особых) обстоятельств, которые могут значительно исказить реальное финансовое состояние организации. Такие данные могут быть связаны с прекращением деятельности организации в определенном направлении, выявлением убытков прошлых лет; именно в этой связи в международных стандартах выделяются два вида прибыли: от обычной деятельности и при чрезвычайных обстоятельствах.
Существенное значение для уточнения информации, приведенной в отчетности, имеет раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности и событиях, которые произошли после отчетного периода, но до представления отчета. Их особенностью является ориентация пользователя отчетности на наметившиеся тенденции - рост или уменьшение активов, увеличение или уменьшение прибыли от обычной деятельности, от финансовой и инвестиционной деятельнос-ти, рост или падение объема продаж в следующий после отчетного пе-риод. Это направление раскрытия информации имеет особое значение, поскольку само понятие условных фактов хозяйственной деятельности является достаточно новым для российской практики. Что касается событий, которые происходят после отчетной даты, то они учитывают значения показателей отчетности в условиях рыночной экономики при повышенных коммерческих и финансовых рисках. Эти пояснения помогают более полно предопределить финансовые результаты организации на следующий отчетный год, но требуют дополнительного обоснования методов их учета и отражения в отчетности.
Таким образом, при рассмотрении бухгалтерской (финансовой) отчетности организации как объекта анализа источником информации становятся не только непосредственно формы отчетности, но и широкие пояснения и дополнения к ним, данные внутренней финансовой и управленческой отчетности.
Одновременно следует подчеркнуть, что для всестороннего анализа отчетности приходится привлекать не только внутреннюю, но и вне-шнюю информацию, в частности для анализа и оценки деловой ак-тивности - данные о результатах деятельности аналогичных органи-заций, среднеотраслевые или среднерегиональные показатели и лучшие достижения аналогичных организаций. Для тех компаний, которые имеют выход на мировой рынок, важное значение имеет ин-формация о ценах на нем, среднем уровне доходности компаний со-ответствующего сегмента бизнеса. Все большее значение приобретает информация фондового рынка о доходах на акции компаний. Важное значение для анализа и оценки отчетности имеет информация о рынке финансовых ресурсов и кредитов.
В условиях реализации концепции устойчивого развития большое значение имеет экологическая отчетность, включая данные о затратах на охрану окружающей среды. Особое место в анализе финансовой отчетности начинает занимать социальная информация, в том числе о персонале определенного сегмента бизнеса, стоимости обучения, уровне квалификации и оплате труда.
Именно привлечение широкой информации обеспечивает глубину и практическую значимость выводов анализа отчетности организации.
<< | >>
Источник: О. В. Ефимова, М. В. Мельник. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит О. В. Ефимова, М. В. Мельник . - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л,2006. - 408 с: табл. - (Высшее финансовое образование / Финансовая акад. при Правительстве РФ).. 2006

Еще по теме Сводная финансовая отчетность:

  1. 1.2. Содержание и задачи управленческой отчетности
  2. Сводная финансовая отчетность
  3. 1.1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ
  4. 2.7 Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности.
  5. 9.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
  6. 2.7. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности
  7. 5.2. НЕОБХОДИМОСТЬ СОЗДАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
  8. Международный стандарт финансовой отчетности № 27 " Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" вступил в силу с 1 января 1990 г.
  9. Особенности ведения СВОДНОГО (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финасово-промышленных групп в Республике Беларусь
  10. Финансовая отчетность: понятие и пользователи, принципы построения
  11. консолидированная финансовая отчетность
  12. промежуточная финансовая отчетность
  13. 2.3. Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента
  14. Финансовая отчетность как информационная основа анализа финансового состояния предприятия Логика финансового управления компанией
  15. Отчетность. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
  16. 1.5.4. Годовая финансовая отчетность Банка России
  17. 5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия консолидированной отчетности от сводной