Соглашение о финансировании продукции
Соглашение о финансировании продукции — это соглашение, включающее передачу или субсидируемое приобретение запасов, которые, хотя иногда и имеют сходство с про-дажей запасов, по существу, являются способом их финансирования.
Например, если компания передает запасы другой компании при явной продаже и в соответствующей сделке соглашается позже выкупить запасы, это соглашение может быть скорее соглаше-нием о финансировании продукции, а не продажей или последующим выкупом запасов.По существу, если сторона, берущая на себя риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, передает запасы покупателю и в соответствующей сделке согла-шается выкупить продукцию по оговоренной цене или гарантирует некоторую определенную цену перепродажи этой продукции третьей стороне, это соглашение является соглашением о финансировании продукции и должно учитываться как таковое (см.гл.7).
Передача дебиторской задолженности с правом регресса
Еще одной важной проблемой выявления выручки является вопрос об обстоятельствах, при которых передача дебиторской задолженности с правом регресса учитывается как продажа, а не как сделка заимствования.
SFAS 77 (1983 г.) определяет, что передача дебиторской задолженности с правом рег-ресса учитывалась бы как продажа и выявлялась бы прибыль или убыток, если бы выполнялись все следующие условия:
1. Передающая сторона уступает контроль над будущей экономической прибылью от этой дебиторской задолженности;
2.0бязательство регресса передающей стороны можно обоснованно оценить;
3.Получающая сторона не может требовать от передающей стороны выкупа дебитор-ской задолженности, за исключением случаев, оговоренных условиями регресса.
Иначе прибыль от передачи учитывается как обязательство.
Передача дебиторской задолженности, полностью принадлежащей финансовой дочерней компании, не препятствует выявлению продажи.Выявление времени получения выручки
Основной проблемой при выявлении выручки является установление выбора време-ни. Главный принцип учета заключается в том, что прибыль начисляется только в момент продажи и что прибыль нельзя предвидеть через соответствующие активы по их текущим продажным ценам. Есть несколько исключений из этого правила; к ним преимущественно относятся небольшие сельскохозяйственные производители, которые, сталкиваясь с трудными проблемами определения издержек, зачастую используют "метод фермерских цен" (при котором выручка измеряется через текущие рыночные цены за вычетом предполагаемых издержек размещения) для оценки запасов. Этот метод, по существу, выявляет выручку, когда производство завершено. Например, Seaboard Corpora-tion утверждает "запасы зерна оцениваются по рыночной стоимости после корректиров-ки на открытые контракты на покупку и продажу". Вариантом этого метода является запись "продаж" фермера кооперативам как база для выявления выручки. Эта практика зачастую имеет сомнительную ценность, поскольку кооперативы не достаточно независимы для того, чтобы "продажа" заключала в себе действительную передачу риска.
Примером, относящимся к сфере услуг, могут служить сведения Symbol Technologies, Inc., 1990 г.
Доходы будущих периодов от оказания услуг. Для отдельных видов продукции данной компании продаются соглашения о выездном обслуживании оборудования. Когда такая выручка получается до предоставления услуг по ремонту и обслужива-нию, она откладывается и выявляется в течение срока соответствующего соглашения.
Другой областью кажущихся исключений из принципа, что прибыль начисляется только в момент продажи, является учет контрактов, где продажа контрактов обычно предшествует производству или строительству и где прибыль может, в определенных обстоятельствах, быть получена пропорционально деловой активности.