Раскрытие учетной политики и анализ влияния на показатели финансовой отчетности, оценку финансового положения и финансовыхрезультатов организации

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (табл.).

Таблица — Анализ влияния учетной политики организации на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

по дисконтированной стоимости, о величине их -долгосрочные дисконтированной стоимости, о примененных кредиты и займы способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную О первоначальной стоимости и сумме -остаточная 1) показатели фондо начисленной амортизации по основным группам стоимость емкости и фондо основных средств на начало и конец отчетного основных средств вооруженности; года 2) анализ движения Об изменениях стоимости основных средств, в основных средств которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств О принятых организацией сроках полезного -остаточная 1) анализ движения использования нематериальных активов (по стоимость нематериальных отдельным группам); нематериальных активов О способах начисления амортизационных активов отчислений по отдельным группам нематериальных активов; О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА

Таблица — Анализ влияния учетной политики организации на показатели отчета

о прибылях и убытках Отражение некоторых элементов в Отчет о прибылях и Анализ финансовых учетной политике организации убытках результатов Порядок признания коммерческих и определение валовой 1) определение управленческих расходов. прибыли и прибыли показателей от продаж рентабельности О способах списания расходов по научно- себестоимость 2) моделирование исследовательским, опытно- реализованной показателей доходности конструкторским и технологическим продукции и рентабельности работам прочие расходы 3) факторный анализ О принятых организацией сроках доходов и расходов применения результатов научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ О способах оценки материально- производственных запасов по их группам (видам) О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и

конец отчетного года О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов

Вопрос 3.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм, в частности, Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), и в виде пояснительной записки.

На основе данных приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активов по следующим направлениям:

анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом.

анализ движения нематериальных активов. В процессе такого анализа рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в

целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

коэффициент поступления нематериальных активов (К ) -

ПОСТ

характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

Стоимость поступивших за год нематериальных активов

К =

ПОСТ Стоимость нематериальных активов на конец года

коэффициент выбытия нематериальных активов (К ) - показывает

ВЫБ

долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Стоимость выбывших за год нематериальных активов

К =

ВЫБ Стоимость нематериальных активов на начало года

анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов;

анализ эффективности использования нематериальных активов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 формы N 2) или чистой прибыли (стр. 190 формы N 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным приложения к бухгалтерскому балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднеарифметическая от суммы значений на начало и конец года.

НМА N P

Т < Т < Т ,

Р Р Р

НМА

где Т - темп роста стоимости нематериальных активов;

Р

N

Т - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг

(N);

р P

Т - темп роста прибыли (Р). р

В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов:

Р Р N

РО = = = РО 1

НМА НМА N НМА N НМА

Для факторного анализа воспользуемся интегральным методом:

Дельта РО

N

Дельта РО (РО ) = (l + l ) =

НМА N 2 НМА 0 НМА 1

0,1492

(260,0601 + 208,5474) = +34,9%;

2

Дельта l

НМА

Дельта РО (1 ) = (РО + РО ) =

НМА НМА 2 НМА 0 НМА 1

-51,5127

(9,8553 + 10,0045) = -511,5%;

2

Дельта РО = Дельта РО (РО ) + Дельта РО (1 ) =

НМА НМА N НМА НМА

34,9 - 511,5 = -476,6%.

Из полученных расчетов следует, что рентабельность нематериальных активов снизилась за счет замедления их оборачиваемости. В конечном итоге организации следует изыскивать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов, прежде всего в области наращивания объемов продаж.

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в приложении к бухгалтерскому балансу во втором разделе "Основные средства". Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского баланса. Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена более укрупненно: отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; всем остальным основным средствам. Организации- лизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу.

1) анализ структуры основных средств и ее динамики. В рекомендуемой приказом МФ России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" форме N 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в приложении к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты;

анализ движения основных средств. При этом рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте- и газодобывающей промышленности в ее состав включаются еще и сооружения. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Стоимость поступивших за год основных средств

К =

ПОСТ Стоимость основных средств на конец года

Стоимость выбывших за год основных средств

К =

ВЫБ Стоимость основных средств на начало года

анализ технического состояния основных средств. Данные приложения к бухгалтерскому балансу позволяют для этого рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:

коэффициент износа (К ) - позволяет оценить степень списания

ИЗН

стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

Сумма начисленной амортизации на соответствующую дату

К =

ИЗН Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату

коэффициент годности (К ) - является показателем, обратным

ГОДН

коэффициенту износа по своему экономическому содержанию

К = 1 - К

ГОДН ИЗН

или

Остаточная стоимость основных средств на соответствующую

дату

К =

ГОДН Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату

Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций); 4) анализ эффективности использования основных средств. Для этого помимо данных приложения к бухгалтерскому балансу потребуется дополнительно информация формы N 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:

- фондоотдача (f) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств

N

f =

F

где N - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы N 5 как среднеарифметическая от суммы значений на начало и конец года;

фондоотдача активной части (f ) - показывает, сколько продукции

а

(работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (F ) а

N

f =

a F

а

рентабельность основных средств (РО ) - позволяет оценить величину

F

прибыли (Р) с каждого рубля основных средств P

РО =

F F

Для расчета последнего показателя, как правило, используется показатель прибыли до налогообложения, так как он характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения;

5) можно также провести анализ динамики следующих показателей объектов основных средств, раскрываемых в приложении к бухгалтерскому балансу: - переданных в аренду;

переведенных на консервацию;

полученных в аренду;

принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Кроме того, по данным формы N 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

Оценить влияние на изменение показателя фондоотдачи факторов структуры основных средств и уровня эффективности использования их активной части с помощью следующей факторной модели:

F

N a N f = = х = d f

F F F a a

a

где d - удельный вес активной части основных средств в общей их a

величине.

Факторный анализ проведем приемом абсолютных разностей:

Дельта f (d ) = Дельта d х f = +0,029 х 4,84 = +0,14 (руб.); a a a 0

Дельта f (f ) = Дельта f х d = +1,45 х 0,528 = +0, 76 (руб.);

a a a 1

Дельта f = Дельта f (d ) + Дельта f (f ) = 0,14 + 0, 76 = 0,90 (руб.)

a a

В форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" отдельным разделом выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности. Этот вид активов был введен в бухгалтерский баланс и приложение к нему с 01.01.2000. К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, величина поступивших и выбывших за год активов, а также сумма начисленной амортизации на соответствующие даты. Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы N 5 проводится по следующим направлениям:

анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката, в общей величине доходных вложений на начало и конец года и их изменение;

анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам;

оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные вложения. Данное направление предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

В дальнейшем при привлечении внутренней информации (договоров лизинга, проката, данных о платежах и др.) необходимо оценить целесообразность и эффективность операций по передаче имущества в лизинг или предоставления его по договору проката. Для этого определяются экономические выгоды, полученные организацией в виде доходов, экономии по налогу на имущество, прибыли от этих операций и др.

Проведенный анализ позволяет убедиться, что бухгалтерская отчетность обладает большими аналитическими возможностями для обобщенного анализа основных средств, нематериальных активов и другого амортизируемого имущества. На основе ее данных внешние пользователи получают представление не только об объеме капитальных вложений организации в эти активы, прогрессивности их структуры, процессах обновления, но и уровне и динамике эффективности использования. Результаты такого анализа могут быть детализированы на основе привлечения внутренней информации и стать основой обоснования и совершенствования инвестиционной политики организации.