5.1. Подготовка отчета о прибылях и убытках к проведению анализа
Отчет о прибылях и убытках — это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности компании за определенный период с начала отчетного года.
Результаты отражаются по отдельным направлениям деятельности — основной, прочей онерационной и внереализациоппой. Оценка результатов осуществляется путем сопоставления доходов и расходов за определенный период.Отчет о прибылях и убытках содержит перечисленные ниже характеристики результатов деятельности компании.
Выручка от реализации стоимость реализованной продукции или оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и подобных налогов) за отчетный период.
Прибыль (убыток) от продаж — разность между выручкой ог реализации и затратами на реализованную продукцию. Экономический смысл данной позиции состоит в оценке эффективности производственной деятельности компании.
Прибыль (убыток) до налогообложения — прибыль (убыток) от основной де-ятельности, а также операционных и внереализационных доходов (расходов).
Чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Это ключевая характеристика эффективности деятельности компании. Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала организации. Показатель рассчитывается как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.
Направления использования чистой прибыли (отвлечение средств) определяются самим предприятием. Чистая прибыль может быть направлена на формирование фондов и резервов предприятия (увеличение собственного канитала). Долю чистої і прибыли, направляемой на увеличение собственного каши ала, от- ражает коэффициент самофинансирования. Чистая прибыль также может быть направлена на выплату дивидендов, погашение кредитов, уплату штрафов и пеней, содержание объектов социальной сферы и пр.
Анализ отчета о прибылях и убытках следует начинать с его преобразования в более удобньіі_ для исследования вид.
Отчет о прибылях и убытках в течение одного года оформляется нарастающим итогом. Если интервал анализа меньше года, то удобнее перейти от представления результата нарастающим итогом к абсолютным показателям за интервал планирования. Для этого из значений строк формы № 2 на текущую дату вычитаются значения аналогичных строк на предыдущую отчетную дату. Подобное представление отчета позволяет оценить результаты деятельности компании за отдельные периоды и сравнить их между собой.1 "Принятая в России форма отчета о прибылях и убытках не позволяет получить представление о структуре затрат на производство продукции (оказание услуг). В ней не предусмотрено выделение постоянных и переменных затрат, что обедняет анализ прибыльности, в частности не позволяет провести анализ безубыточности, ценового коэффициента, производственного рычага.
Для построения более информативного отчета о прибылях и убытках це-лесообразно разделить затраты на реализованную продукцию на переменную и постоянную составляющие.
Переменные затраты (издержки) затраты, изменение которых связано с изменением объема произведенной продукции (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Зависимость переменных затрат от объемов производства
К переменным затратам в большинстве случаев относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия, сдельная заработная плата, технологическая энергия и топливо, транспортно-заготовительные расходы.
Постоянные затраты (издержки)— затраты, не изменяющиеся прямо пропорционально объемам производства (рис. 5.2). Как правило, это затраты на обслуживание производственного процесса: цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, административно-управленческие расходы, расходы, связанные со сбытом.
Примером постоянных затрат могут служить амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам, топливо и энергия на обслуживание производственного процесса (освсшепие, отопление), заработная плата нерсопала, пе зависящая от объемовпроизведенное ітодукции (оклады, оплата простоев). Нередко постоянные затраты учитываются в составе смет, ведомостей общецеховых, общехозяйственных, общезаводских расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСОО). Как правило, к постоянным затратам относится основная доля затрат вспомогательных производств.
г ^ і
а.
_ ф
СП Ю
Х> CL
Постоянные затраты
Обьем производства
Рис. 5.2. Зависимость постоянных затрат от объемов производства
Необходимо отметить, что абсолютная величина постоянных затрат может изменяться по периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности. Например, в летние периоды постоянные издержки могут сокращаться за счет снижения затрат на отопление и освещение зданий. Увеличение постоянных за-трат может быть связано с проведением: текущего ремонта, приобретением иму-щества на условиях лизинга и т.п.
В общем случае высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объясняться:
недозагр^женностью производственных фондов;
особенностями технологического процесса.
Если доля постоянных затрат в общих затратах на реализуемую продукцию высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.
Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие (выделение доли постоянных затрат в себестоимости) желательно осуществлять для каждого анализируемого периода. "годход, при котором доля постоянных затрат, вы-деленная в одном из интервалов анализа, используется для всех последующих интервалов, не внолне корректен.
Разница между выручкой от реализации и переменными затратами называется маржинальной прибылью. Маржинальная прибыль имеет принципиальное значение при анализе прибыльности, тате как позволяет проанализировать причины убытков, определить границы безубыточности деятельности, охарак-теризовать тенденции цеповой политики организации. С экономической точки зрения маржинальная прибыль представляет собой "резерв" покрытия посто-янных расходов и получения прибыли.