2.6. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и его подготовка к анализу
Основная трудность, возникающая при заполнении формы № 2, состоит в том, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету зачастую нельзя найти определения понятий, которые могут потребоваться при заполнении форм отчетности [25, с. 597].
Если понятия «выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы» сформированы в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, то определения по-нятий «себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг», «коммерческие расходы и управленческие расходы» в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствуют. Даже План счетов в этом отношении бухгалтеру не поможет, так как затратные счета Плана счетов имеют следующие названия: 20 «Основное производство», 23 «Вспо-могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Поэтому следует заполнять форму 2 как всегда, руководствуясь понятиями, приведенными в утративших силу Методических рекомендациях по составлению отчетности, и указав порядок определения показателей в пояснительной записке. Хотя Методические рекомендации уже не являются нормативным актом, однако приведенные в нем понятия для 2002 года были закреплены нормативно, а в отношении этих элементов в 2003,2004 и 2005 годах изменений не было (ПБУ 9/99 и 10/ 99 не менялись).
Аналогичная ситуация возникает при отражении в Отчете о прибылях и убытках налогов, относимых на финансовые результаты.
В ПБУ 10/99 в составе операционных расходов конкретно не поименованы налоги, относимые на счета прибылей и убытков. Однако список операционных расходов оставлен открытым. В старых Методических рекомен-дациях по составлению отчетности было указано на отражение таких налогов в составе операционных расходов. Руководствуясь принципомсопоставимости отчетности, суммы налогов можно (и нужно) отражать по строке «Прочие операционные расходы».
Приведем таблицу соответствия показателей строк Отчета о при-былях и убытках и оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Таблица 2.10 Соответствие строк формы № 2 и оборотов по счетам бухгалтерского учета Jft строки Оборот по счету 1 2 010 Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» за минусом оборотов по дебету счета 90, субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы» и таможенных пошлин 020 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20, 21, 23, 26, 29, 40, 41,43,45 029 Строка 010 — строка 020 030 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу» 040 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы» 050 Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (строка 010 — строка 020 — строка 030 — строка 040) 060 Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»/Прочие (аналитические данные по процентам к получению) 070 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (аналитические данные по процентам к уплате) 080 Суммарный оборот по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» (аналитические данные о доходах от участия в других организациях) 090 Суммарный оборот по кредиту счета 91, субсчет 1 (аналитические данные по операционным доходам) 100 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 (аналитические данные по операционным расходам) 120 Суммарный оборот по кредиту счета 91, субсчет 1 (аналитические данные по внереализационным доходам)
1 2 130 (Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 (аналитические данные по внереализационным расходам) 131 — 139 Суммы чрезвычайных доходов и расходов 140 Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130 — сроки 131 — 139 141 Разница за год суммарных бухгалтерских проводок: Д09 — К68 и Д68 -— К09 (в части погашения отложенных налоговых активов) 142 Разница за год суммарных бухгалтерских проводок: Д68 — К77 и Д77 — К68 (в части погашения отложенных налоговых обязательств) 150 Суммарный оборот проводок по счету 68 в части формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99, 09, 77 (данные налоговой декларации) 151 — 189 Санкции и другие аналогичные платежи (в том числе пени), операции списания отложенных налоговых активов и обязательств и т.п. 190 Итоговая проводка: Д99 — К84 (Д84 — К99) 200 Разница за год оборотов Д99 — К68 в части постоянных налоговых обязательств и Д68 — К99 в части постоянных налоговых активов Базовая прибыль (убыток) на акцию.
Расчетный показатель Разводненная прибыль (убыток) акцию. Расчетный показательВ случае существенности отдельных показателей, формирующих финансовый результат по обычным видам деятельности, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 надо привести расшифровку показателей указанных срок в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.
При наличии прекращаемой деятельности необходимо дополнительно ввести графу, отражающую в строках, предусмотренных в форме № 2, показатели по прекращаемой деятельности. Это может выглядеть следующим образом (см. приложение к ПБУ 16/02).
Таблица 2.11 Продолжаю ш аяся деятельность Прекращаемая деятельность Организация в целом 2005 2004 2005 2004 2005 | 2004
В соответствии с ПБУ 13/2000 суммы выделенных в 2005 году бюджетных средств отражают в составе внереализационных доходов (строка 120).
При вводе объекта в эксплуатацию полученные бюджетные средства первоначально отражаются как доходы будущих периодов с последующим списанием на финансовые результаты на протяжении срока полезного ис-пользования внеоборотных активов (Д20,26... — К02, Д98—К91).
При приобретении МПЗ, начислении оплаты труда и осуществлении других расходов полученные бюджетные средства первоначально отража-ются как доходы будущих периодов, а затем списываются на финансовые результаты в периоды признания расходов (Д20,26... —К10, Д98 — К91).
Причитающиеся к получению бюджетные средства на покрытие расходов прошлых лет напрямую относятся на внереализационные до-ходы (Д86 — К91).
В случае возврата бюджетных средств, ранее признанных в составе доходов, производится уменьшение финансового результата.
В составе внереализационных расходов отчетного периода (строка 130) может быть учтено выбытие активов при перечислении средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с дарением, благотворительной дея-тельностью, осуществлением спортивных мероприятий, отдыха, развле-чений, культурно-просветительских и других аналогичных мероприятий (п. 12 ПБУ 10/99).
Планом счетов не предусмотрено отнесение вышеперечисленных расходов организации за счет чистой прибыли текущего года.
В случае если для подобного рада выплат используется распределенная прибыль прошлых лет, то для конкретной суммы затрат в качестве источника должна быть указана выплата из созданного на эти дели фонда (счет 76). В этом случае сумма расходов не участвует в формировании показате-лей формы № 2.Прибыль до налогообложения (строка 140) формируют следующие показатели:
сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи». В форме № 2 этот показатель отражается по строке 050. Обращаем внимание, что если доходы от погашения или продажи облигаций признаются организацией в составе доходов от обычных видов деятельности, то доходы в виде процентов (купонов) по облигациям не могут призна-ваться прочими поступления (см. письмо Минфина России от 22.10.2004 № 05-07-14/276);
сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие до-ходы и расходы». В форме № 2 эта информация приводится в строках 060 — 130 по отдельным видам доходов и расходов, в разрезе которых следует Организовать учет операций на счете 91. В составе внереализационных
доходов или внереализационных расходов признаются и отражаются как прибыль (убыток) прошлых лет случаи выявления после утверждения бухгалтерской отчетности в предыдущий отчетный год сумм относящих-ся к нему дополнительных доходов и расходов (см. письмо Минфина России от 10.12.2004 .№>07-05-14-328);
• чрезвычайные доходы и расходы, учет которых ведется на отдельном субсчете счета 99. На то, что такие доходы и расходы участвуют в расчете показателя прибыли до налогообложения, косвенно указывают две нормы актов по бухгалтерскому учету. Во-первых, пункты 4 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не выделяют отдельную категорию чрезвычайных доходов/ расходов, указывая, что это прочие поступления такие же, как иные по-ступления, отличные от доходов (расходов) по обычным видам деятель-ности. Во-вторых, пункты 79 и S3 Положения по ведению бухгалтерского учета определяют два вида прибыли — конечный финансовый результат (бухгалтерская прибыль) и финансовый результат (бухгалтерская прибыль) и финансовый результат отчетного периода, который равен конечному финансовому результату за минусом налогов и обязательных платежей, источником которых является прибыль организации.
В таком контексте чрезвычайные доходы и расходы следует признать величинами, формирующими конечный финансовый результат, т.е. относя-щийся к внереализационным или к операционным доходам или расходам.
Поэтому, имея в вицу требование п. 23 ПБУ 4/99 о необходимости отражения в форме № 2 информации о чрезвычайных доходах и расходах, а также право на расширение показателей отчетности (п. 6 этого же стандарта), необходимы две дополнительных строки— 131 и 132. Причем эти строки поставлены до показателя «Прибыль до налогообложения» (строка 140). Это более логичный вариант, поскольку, как было сказано выше, эти суммы должны участвовать при расчете прибыли до на-логообложения.
После данных о порядке формирования прибыли до налогообло-жения следуют строки, в которых отражается информация об операциях отчетного периода по формированию суммы текущего налога на прибыль в части отложенных налогов (строки 141, 142) и суммы текущего налога на прибыль (строка 150).
Д анные о суммах отложенных активов и обязательств формируются расчетным путем как разница между начисленными в отчетном периоде и пога-шенными в отчетном периоде активами и обязательствами соответственно.
В форме № 2 ни одни из указанных показателей не определен с отрицательным значением. Фактически это означает, что эти суммы мо-гут быть как положительными, так и отрицательными.
В общем случае показатель суммы отложенного налогового актива (строка 141) имеет положительное значение, однако если сумма пога-шенных в отчетном периоде активов превысит сумму признанных в этом периоде активов, то значение показателя надо отражать в скобках.
Аналогично в скобках следует приводить информацию об отложенных налоговых обязательствах (строка 142), когда сумма погашенных отложенных обязательств превышает величину обязательств, признан-ных в отчетном периоде.
Показатель текущего налога на прибыль (строка 150), который бе-рется из данных налоговой декларации, может иметь только положи-тельное или нулевое значение и всегда вычитается из суммы прибыли до налогообложения (приводится в скобках).
В дополнительно вводимых строках 151-154 отражаются другие показатели, формирующие чистую прибыль отчетного периода:
суммы, списываемые со счетов 09 (строка 151) и 77 (строка 152) на счет учета прибылей и убытков вследствие различных причин (выбытия соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены ранее, корректировки (перерасчета) сумм отложенных налоговых активов и обязательств по результатам инвентаризации или в связи с изменением ставок налога на прибыль);
налоговые санкции и иные аналогичные платежи, зачисляемые в бюджет (строка 153);
суммы налога на прибыль, определившиеся к доплате или к возврату из бюджета в связи с внесением исправлений в бухгалтерский учет и (или) в учет в целях налогообложения за прошлые налоговые периоды (перерасчеты) (строка 154) (см. письмо Минфина России от 10.12.2004 №07-05-14/328).
Перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируйте обо-роты по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02.Аанализ должен дать Вам полное представление о том, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09,77, 68/Тек и на счете 99.
Самое главное на этом этапе — убедиться, что по счету учета теку-щего налога на прибыль 68/Тек сформировалось сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 250 листа 02 декларации. Такое равенство означает, что бухгалтером правильно выявлены все разницы, возникшие по операциям отчетного периода.
Если организация исчисляет текущий налог на прибыль ежемесячно или по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и по году, то часто допускаются ошибки в результате неполного отражения возникших в течение налогового периода сумм отложенных налогов. Проверьте пра-вильность формирования сумм постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов нарастающим итогом. Ошибки могут быть при доначислении активов и обязательств за конкретный месяц (квартал).
Проверьте также, правильно ли сделаны все записи (соответствующие дебет и кредит) по отражению начисленных постоянных активов и обязательств, признанных отложенных активов и обязательств, пога-шенных отложенных активов и обязательств, списанных отложенных активов и обязательств. Часто ошибки делаются на уровне применен-ной в конкретной ситуации корреспонденции счетов. Если вышепере-численных ошибок не допущено или после соответствующих исправле-ний бухгалтерских записей так и не получено необходимого равенства, значит, учтены не все разницы.
Искать такую ошибку удобнее не в суммах условного расхода (до-хода), постоянных и отложенных активов и обязательств, а в суммах кор-ректировки величины бухгалтерской прибыли до размеров налоговой базы. То есть следует преобразовать равенство по получению сумы те-кущего налога на прибыль в равенство по получению расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02 величины налоговой базы (все показатели разделить на ставку налога на прибыль).
Налоговая база по расчету в соответствии с ПБУ 18/02 |
Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения | +
| Постоянная положительная разница ]
Постоянная отрицательная разница | +
Возникшие в отчетном периоде вычитаемые временные разницы |
| Погашенные в отчетном периоде вычитаемые временные разницы |
Возникшие в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы 1 +
| Погашенные в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы j Рис. 2.1. Формирование налоговой базы
Отсутствие указанного тождества означает, что даже с учетом тех упрошений, которые установила организация учетной политикой, в при-менении ПБУ 18/02 допущена ошибка.
Неправильная квалификация разницне приводит к искажению оборотов по счету 68/Тек (от квалификации зависит только корреспондирующий счет). В этом случае неправильно формируется показатель чистой прибыли, а не сумма текущего налога на прибыль.
Неучтенные разницы надо выявлять на этапе формирования фи-нансового результата сопоставлением всех составляющих, которые Вы выбрали в качестве единицы учета. Какую-то разницу (или несколько разниц) Вы забыли и их надо найти. Поиск затрудняется в связи с разной группировкой составляющих финансового результата в бухгалтерс-ком учете и в целях налогообложения. В таком случае сравнения проводят по одинаковым категориям доходов нрасходов, соединяя соответству-ющим образом данные об отдельных операциях, участвующих в формировании показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности.
Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бухгалтерского учета в виде итогового по концу года сальдо по счету 99, должен получаться арифметическим путем с использованием следующих показателей формы № 2 отчетности:
| Чистая прибыль (убыток отчетного периода) |
1 Прибыль (убыток)до налогообложения | +
| Отложенные налоговые активы |
Перерасчет налогов за прошлые периоды, произведенный за счет прибылей и убытков
Рис. 2.2. Формирование чистой прибыли
| Отложенные налоговые обязательства j
| Текущий налог на прибыль
1 Налоговые санкции I
Приведенное равенство должно выполняться в обязательном порядке. В противном случае можно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.
Ошибку надо искать путем анализа оборотов по счету 99 и сопос-тавления сумм с приведенными в соответствующих строках данными. Проверьте сумму и состав сальдо, перенесенного со счета 90 (строка 050). Убедитесь, что по соответствующим строкам формы № 2 отражены все составляющие прочих доходов и расходов (строки с 060 до 140). Посмотрите, правильно ли перенесена информация о чрезвычайных доходах и расходах. Все суммы, приведенные в строках 151-154, должны присутствовать в оборотах по счету 99. при наличии ошибок исправьте данные формы № 2.
j усдовныд расход (доход) |
[ Отложенный налоговый актив текущего периода +
Отложенное налоговое обязательство текущего периода
+
Рис. 2.3. Локальное тождество
Если на счете 68/Тек на предыдущем этапе Вы получили сумму текущего налога на прибыль, отраженную в Декларации, то равенство не может не выполняться. Потому, что это равенство —- та же формула получения текущего налога на прибыль, указанная в п. 21 ПБУ 18/02, с перенесенными с обратным по отношению к текущему налогу на прибыль знаком слагаемыми в виде отложенного актива и обязательства.
Если перечисленные выше показатели сформированы правильно (соответствуют оборотам по счету 99), то по счету 99 должны быть не охвачены вышеприведенной проверкой только две (три) записи — отра-жение суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и сумма (две суммы) постоянных обязательств и (или) активов, последние данные приводятся в форме № 2 справочно и в указанном выше расчете не участвуют. Тогда далее проверка сводится к анализу причин невыполне-ния более локального тождества:
Эта формула наглядно показывает, что данные строк 141 (со знаком минус), 142 (со знаком плюс) и 150 (со знаком плюс) формы № 2, которые сами по себе не формируют чистую прибыль организации, фактически эквивалентны оборотам по счету 99, относящимся к операциям по фор-мированию текущего налога на прибыль (условный расход и постоянные обязательства (активы)) (см. также письмо Минфина России от25.01.2005 № ОЗ-ОЗ-01-04/1/28).
Таким образом получается, что в форме № 2 в том или ином виде присутствуют все суммы, формирующие в отчетном периоде результат финансовой деятельности. Это дает основания настаивать на выполне-нии приведенного выше равенства и проводить проверку правильности сумм, отраженных в форме № 2.
Показатель текущего налога на прибыль (строка 150, данные налоговой декларации) должен быть равен показателю прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140), умноженному на ставку налога на прибыль, шпос сумма отложенного налогового актива (строка 141с учетом знака) минус сумма отложенного налогового обязательства (строка 142 с учетом знака) плюс (минус) величина сальдо постоянного налогового обязательства и актива. Это формула следует непосредственно из п. 21 ПБУ 18/02. Все данные для ее проверки в форме № 2 присутствуют.
Показатель чистой прибыли (убытка) по итогам 2005 года (строка 190) должен совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со счетом 94. В старой форме № 2 показатель в строке 190 совпадал с показателем в троке 470 формы № I (это следовало даже из названия строк).
В действующей с 2003 года форме баланса показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (убыток)» формируется с учетом сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенной прибыли ~ текущего отчетного периода.
Отчет о прибылях и убытках содержит следующие характеристики результатов деятельности организации:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг—это стоимость проданной продукции или оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов) за отчетный период. Для торговых и снабженческо-сбытовых предприятий в данной строке пока-зывается общая сумма поступлений от продажи товаров.
Прибыль от основной деятельности (прибыль от продажи) пред-ставляет собой разность между выручкой от продажи и затратами на проданную продукцию.
Экономический смысл прибыли от основной деятельности состоит в оценке эффективности производственной деятельности предприятия.
Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) представ-ляет собой массу прибыли до ее налогообложения. Бухгалтерская прибыль формируется из прибыли (убытков) от основной деятельности а также прочих операционных и прочих внереализационных доходов (рас-ходов).
Чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении пред-приятия после уплаты налогов — ключевая характеристика эффектив-ности деятельности предприятия. Она является основным источником увеличения собственного капитала. Показатель рассчитывается как раз-ница между бухгалтерской прибылью и текущим налогом на прибыль. Направления использования чистой прибыли (отвлечения средств) оп-ределяются самим предприятием. Чистая прибыль может быть направлена на формирование фондов и резервов предприятия (увеличение соб-ственного капитала), выплату дивидендов, погашение кредитов, уплату штрафов и пеней, содержание объектов социальной сферы и прочее.
Показатель нераспределенной прибыли отличается от показателя чистой прибыли за отчетный период за этот же период на суммы выпла-чиваемых в течение года промежуточных дивидендов [25, с. 595—605].
Оставлять этот показатель без расшифровки в бухгалтерском учете нельзя. В пояснительной записке обязательно следует отражать ин-формацию о направлениях расходования чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами организации (пополнение резервного капитала, создание фондов развития и потребления и пр.). Все эти суммы уже не являются предметом распределения прибыли собранием собственников.
Сумма прибыли прошлых лет также участвует в формировании показателя строки 470. Она отражает реальный остаток нераспределенной прибыли периодов, предшествовавших отчетности, с учетом решения проведенного в 2005 году общего собрания собственников по рас-пределению прибыли 2004 года. Соответственно сумма распределенной прибыли 2004 года отражается в балансе уже по конкретным направле-ниям ее распределения (в резервный капитал (строка 430) в задолжен-ность перед учредителями).
В составе нераспределенной прибыли прошлых лет в балансе органи-зации за 2005 год числятся и все фактически использованные на развитие организации капитализированные ранее суммы прибыли, в частности:
если организация по итогам, например, 2004 года решила направить прибыль на покрытие убытков прошлых лет, то эти суммы остаются в составе показателя, отраженного в строке 470. При этом по дате принятия такого решения в 2005 году происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам: Д84/Нераспределенная прибыль 2004 на-численная — К84/Непокрытыйубыток ... года;
если нераспределенная прибыль организации 2004 года являлась источником капитальных вложений, то организация должна отразить этот источник в бухгалтерском учете: Д84/Нераспределенная прибыль 2004 начисленная — К84/Нераспределенная прибыль использованная — уменьшен собственный источник на суммы произведенных капиталь-ных вложений.
Распределение прибыли за 2005 год в бухгалтерском учете будет отражаться записями 2006 года.
Анализ Отчета о прибылях и убытках следует начинать с преобра-зования его в более удобный для исследования вид.
Подготовка формы № 2 для анализа заключается в переводе отчета нарастающим итогом в отчет за интервал анализа и выделении маржи-нальной прибыли.
Отчет о прибылях и убытках в течение одного года выполняется на-растающим итогом. Если интервал анализа меньше года, необходимо выполнить пересчет нарастающего итога в отчет за интервал. Для этого из значений строк формы №2 на текущую дату вычитаются значения анало-гичных строк на предыдущую отчетную дату. Перевод не осуществляется для первого с начала года отчетного периода. Подобное представление Отчета о прибылях и убытках позволяет оценить результаты деятельнос-ти предприятия за отдельные периоды и сравнить их между собой.
Принятая в России форма № 2 Отчета о прибылях и убытках по- - зволяет получить представление о структуре затрат на производство продукции (оказание услуг). В ней предусмотрено выделение постоянных и переменных затрат, что позволяет провести анализ безубыточности и ценовой политики предприятия.
Для построения более информативного Отчета о прибылях и убытках целесообразно разделить затраты на проданную продукцию на пе-ременную и постоянную составляющие.
Переменные затраты (издержки) — затраты, изменение которых связано с изменением объема произведенной продукции.
К переменным затратам в большинстве случаев относятся затраты на сырье и материалы (прямые затраты), покупные изделия, сдельная
заработная плата, технологическая энергия и топливо, транспортно-заго- товительные расходы.
Постоянные затраты (издержки) — затраты, не изменяющиеся при изменении объемов производства. Как правило, это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса (административно- управленческие, сбытовые расходы).
Примером постоянных затрат могут служить амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, топливо и энергия на обслуживание производственного процесса (освещение, отопление), заработная плата персонала, не зависящая от объемов про-изведенной продукции (оклады, оплата простоев).
Нередко постоянными являются затраты, учитываемые как обще-цеховые, общехозяйственные (общезаводские) расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).
Как правило, к постоянным затратам относится основная доля затрат вспомогательных производств — например, гальванических, кузнеч-ных цехов (производств).
Необходимо отметить, что абсолютная величина постоянных затрат мажет изменяться по периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности. Например, в летние периоды постоянные издержки могут сокращаться за счет снижения затрат на отопление и освещение зданий. Увеличение постоянных затрат может быть связано с проведением текущего ремонта, приобретением имущества на условиях лизинга и т.п.
В общем случае, высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объясняться:
недозагруженностью производственных фондов;
особенностями технологического процесса.
Если доля постоянных затрат в себестоимости продукции высока |
или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов продажи.
Отнесение затрат к переменным или постоянным зависит от осо-бенностей технологического процесса, принятой на предприятии системы оплаты труда и т.п., поэтому должно осуществляться индивидуально для каждого предприятия.
Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие (выделение доли постоянных затрат в себестоимости) желательно осу-ществлять для каждого анализируемого периода.
Подход, при котором выделенная в первом интервале анализа доля постоянных затрат используется для всех последующих интервалов, не вполне корректен.
Разница между выручкой от продажи и переменными затратами носит название маржинальная прибыль. Она имеет принципиальное зна-чение при анализе прибыльности, так как позволяет проанализировать причины убытков, определить границы безубыточности деятельности, охарактеризовать тенденции ценовой политики организации.
С экономической точки зрения, маржинальная прибыль представля-ет собой «резерв» покрытия постоянных расходов н получения прибыли.