2.4. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях
В отчете «О прибылях и убытка», введенном в действие начиная с игогов деятельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли'1
Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров ( продукции, работ и услуг) минус себестоимость проданных товаров
По статье «Выручка (нетто ) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи продукции и товаров, поступлення, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бухгалтерском учете доходами отобычных видов деятельности.
Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступлении и дебиторский задолженности (в части, не покрытой поступлением) 'Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
предприятие имеет право на получение этой амручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации,
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Указания «О формахбухгалтерсксйотчетности органюаций».
Утверждены приказом Минфина РФ от 22Л72003 г. 1*67н.2 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы орсашзацкн» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. М/ 32н (в редакции приказов Минфина РФ ОТ3012.1S99 г. j№ 107н, отЗО.03.2001 г- № 27н).
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера- дней, могу г быть определены
Если в отношен ии иецежиых средств л ивых активов, полученных организацией в оплату, ие исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признают не амручку, а кредиторскую задолженность.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» покалывают у чіенньїе затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуї в доле относящейся к реализованным в отчетном периоде Ііродук- ІїїіІі, работам IIуслугам
Если предприятие пигсдьэует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)*, ю сумму Превышения фактической иронзвод- C1 венной себестоимости продукции (работ услуг) ііед нормативной (плановой) их себестоимостью включают в с іатью «Себестоимость проданных тоииров, продукции, работ її услуг» В случае. когда фактическая произволе! неї іная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной стаїье.
Счет40 «Выпуск продукции (рчбит, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо ¦а отчетную пату он не имеет.
Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленноП в денежном выражении, равной величине оплаты в длнеж- ІЮЙ и иной форме или величине кредиторскойэадолженкостн. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, го расходы,принимаемые к бухгалтерскому учсіу, определяют как сумму оплаты и кредиторской зедолжениости (в части, не покрываемой оплатой) 1
При раскрытии информацию расходчх пообычным вшам деятельности, сгруппирован ных по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в цапом без учета внутрихозяйственного оборота.
К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.Приформировакии расходов пообычным видамдеятельностп необходимообес- печивать их группировку по следующим алементам:
материальные затраты;
затраты Еа оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных актнпов,
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерскому чете организуют учет расходов по статьям затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.
Например, ваыашиностроительных предпряктиях при калькулировании себестоимости постельным изделиям применяют следующую постатейную группировку затрат;
материалы;
' При определении себестоимости проданных товаров, продукций н услуг следует руководствоваться требованиями Поюжяіия по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 от0Е . 1999 г № ЗЭн (с последующими изменениями и дополнениями)
возвратные отходы (исключаются из спетости материальных затрат);
покупные изделия и полуфабриката,
полуфабрикаты собственного проіеяодсгва,
топлипо д ля технологически целей;
энергия для технологических целей;
транспортно-заготовнтел ышс расходы;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчислении не социальные нужды с заработной платы производственных рн-
расходы по освоению Новых видов продукции;
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:
цеховые расходы;
общезаводские расходы;
потери от брака;
производственная себестоимость — итого;
ВЕКпроизводственные расходы;
» полная себестоимость изделия (группы однородных изделий) — всего.
При формирован»! финансового результата от обычиьтх віідов іеятельности определяют себестомюсть проданных товаров, продукции, работ и услуг, которую устанавливают на базе расходов, признанных как в отчетном году, таки в предыдущие отчетные периоды, II переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
При этом в расходы наосят кор- ptrCTi ровки, зависящие от особенностей производства продукции (работ, услуг), а также продажи товаров.В качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного года признают также коммерческие и управленческие расходы.
Расходы признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий.
¦ они Производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
' сумма расходов может быть определена;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия, такая уверенность появляется в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных предприятием, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую задолженность. Расходы признают в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)
Их привиают в том отчетном периале, в котором они имели место, независимо от времени фактичесг dt выплаты денежных средств и ниой формы осуществления (допущенне временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признают в отчете о прибылях и убытках
« с учетом связи между произведенными расходами її доходами (соответствие доходов и расходов),
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловлпиеют получение ДОХОДОВ в течение нескольких отчетных периодов II кош свяль между ними не может быть четко определена или
но расходам, признанным в отчетном периоде, когда по Штм четко прослеживается невозможность нояучнгь экономические выгоды (доходы) пли поступление активов;
независимо от гого, как ОШІ принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы,
коша возшжаютобстоятельства, не обусловленные признанием соответству-
Прибыль (убыток) от продаж устанавливают путем исключения из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.
По статье «Коммерческие расходы» покиывают затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у органітшгії, осуществляющих торговую дея- іельиость).
Постагье «Управленческие растоды» отражают общепроизводственные затраты предприятия.
Порядок признаная коммерческих и управленческих расходов подлежит рас- крытшо в составе информации об учетной политике предприятия
Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализашюнныхдоходов и расходов. Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы органігаїши» ПБУ S/99 И Положении п о бухгалтере ко му учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Прибыль до налогообложепал (бухгалтерская прибыль) представляет собой конечный финансовый реэультатэаотчетнмй период, выявленный иа основе учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с приалтыми правилами и учетной политикой предприятия.
Прибыль, выявленную в отчетном году, но относящуюся к операции прошлых лет, включают в финансовый результат отчетного года.
Если в отчетном периоде предприятие получило доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете их отражают на отдельном синтетическом счете98 «Доходы будущих пер юдов», а в бухгалтерском балансе показывают отдальной статьей. Такие доводы будут отнесены на финансовые ре- аультаты предприятия при наступлені и того отчетного периода, к которому они отноопся.
Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствие с периодом получения и отнесения к отчетному периоду исходя из требований временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этото предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределеннед прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» используют для учета финансовых результатов в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 64 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — для учета результата прошлых периодов в бухгалтер-ском балансе (форма № 1) и отчете об изменениях капитала (форма Ма 3).
Конечный финансовый результат (чистая прибыл ьили чистый убыток) слагается нз финансового результата отнбычпых видов деятельности, а также прочих доходои и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» от ражают убытки (потерн, расходы), а по кредиту — прибыль (доход) предприятия. Сравнение дебетового и кредитового оборотов аа отчетный период характеризует конечный финансовым результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года показываюг
прибыль и ли убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов н расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
прочие расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедстано, пожар, анария ит.л) — В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средста и т. д.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и алэтежи по перерасчетам по втому налоту на фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых сенкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По скончннив отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчет- ностисчег 9S «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной леписыо декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 «Прт были и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли н убытки» должно обесле швать формирование информации, необходимой для состаалеиия отчета о прибылях и убып-ех (форма № 2),
Чистая прибыль (убыток) отчетного года представляет собой бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения), скорректированную на суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего ва- пога на прибыль. Согласно ПБУ 18/02 сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) определяют по формуле.'
текущий налог ле прибыль (текущий налоговый убыток) (+ или -) - - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (+ или —) + ,.... + постояннпе налоговое обязательство+отложенный келоговый актив - 1 ' - отложенное налоговое обязательство.
' Положениенобухгалтерскому учету «Учетрасчетоа по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г.№ 1 Ми
2.4 Orvei о яжбылвн и уСьяик и его ииюльдоввяне С 6КВЛИТИЧВСКИХ цв
Текущий налог на прибыль (текуший налоговый убыток) за период следует признавать в бухгалтерской отчетности в і
ііе коррекіируют показатель
ггчетуо прибылях и убытках раскрывают
условный расход (условный доход) по налоіу на прибыль,
постоянные ивременныеразхицы, возникшие в отчетном периоде н повлекшие корі«ктвроваине условного расхода (условного дохода) по налогу иа прибыль лля определения текущего велига иа прибыль (текущего иалогово-
в прошлых отчетных перно- ]а (условного дохода)
о обязательна счет учета грпбылеП и убытков всвязис выбыгиемсбъек- та актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вила обязательства Для справки к отчету о прибылях и убытках ор
одну акцию, вявухвелтоишах. базовой прибыли (убытка) і (убытка) на акцию, которая показывает возможное снижение уровня базовой прибыли (у величенне убытки) наакцию в псоетующ ы отчетном периоде (разводненная прибылыми убыток иа акцию).
водятрасшифровку отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием
веденаиа в приказе Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерски!) лиостн органи щ|і» or 22.07.: l3fNsG7n
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансам, предложенным для утверждения акционерам общества, или с результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов окажеісн меньше величины минимального уставного каиитала, общество обязано принять решение о свос-й ликвидации Если в указанных случаях общество в разумный срок не примет решение о понижении своего уставного капитала или о ликвидации, го его кредиторы вправе потребовав от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.
В качестве справки в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направленнях использования поступлении па бюджета н внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям вовне- оборотные активы) к в сопоставлении с предыдущим отчетным годом В случае получения целевыхсрсдств из бюджета її внебюджетных фондов на цели, свяааи- ныссчрсзвычайньшпобегоигельствэми.разумнопокаэать соответствующие справочные данные в отчете об измененкях капитала.