7.4. Обязательства по аренде
Когда бухгалтеры впервые столкнулись с проблемой учета лизинга, они рекомендовали в ARB 38 представление сведений о долгосрочной аренде в финансовой отчетности. Это было обосновано тем, что если соглашение об аренде, по существу, является покупкой имущества в рассрочку, оно должно отражаться как актив у арендодателя и как пассив у арендатора. Однако на практике эти рекомендации в значительной мере игнорировались.
По мере того, как привлекательность лизинга в качестве инструмента внебалансового финансирования росла, возрастали и требования к учету лизинговых операций.
В Accounting Research Study (ARS)4, опубликованном AICPA в 1962 г., было отмечено, что в отчетности должны отражаться результаты любых лизинговых операций, приводящих к возникновению имущественных прав. В 1964 г. были опубликованы АРВ Opinion 5, согласно которым капитализируются не все арендованные активы, а лишь имущество, имеющее материальную природу. Это положение выполняло роль "мягкого" критерия, не противоречило капитализации и мотивировалось соображениями наиболее благоприятного представления финансовой структуры и определения дохода. Таким образом, относительно небольшое количество самых очевидных лизинговых соглашений капитализировалось в финансовой отчетности в соответствии с положениями АРВ, Opinion 5.
АРВ, Opinion 31 за 1973 г.
(последняя рекомендация), лишь призвало к предоставлению более полных сведений о лизинге. Реакцией на столь медленное развитие событий стал выпуск в том же году ASR 147, рекомендовавшего представление в сносках информации, которая шла дальше положений АРВ, Opinion 31. Эти сведения включали текущую стоимость финансового лизинга, влияние на чистый доход капитализации чистого лизинга.Однако на самом деле ужесточение требований к учету лизинга произошло в 1976 г. с выходом в свет SFAS 13, которое заменило многие из действовавших ранее документов. Позиция авторов Положения заключается в том, что лизинг, который в значительной степени подразумевает процесс перехода всех прибылей и рисков, связанных с правом собственности на имущество, должен учитываться арендатором как приобретение актива и возникновение обязательства, а арендодателем — как продажа или финансирование. Все остальные разновидности лизинга следует учитывать в соответствии с правилами, установленными для операционного лизинга. В рассматриваемом Положении не затрагивались вопросы, связанные с лизингом прав на использование природных ресурсов или соглашений о лицензировании. В 1977 г. SEC привела свои требования к учету лизинга в соответствие с положениями SFAS 13.