7.1. Новый порядок формирования финансовых результатов
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06.05.1999 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
По.южеіоіе но бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02 от 1911.2002 г № 114м.
Новые формы бухгалтерской отчетности органи иціій и указ .иия по их за-полнению, утверждеівіьіе приказом Мипфщіа РФ от 22.072003 г. № 67н.
4. Кониепцна развития бухгалтерского учета н отчетности в Российской Федерации из среднесрочную перспективу. Одобрена приказом министра фи-нансов РФ от OL07.2004 г М 180 и др. В связи с введением новых форм бухгалтерской отчетности изменился порядок формирования и оценим конечного финансового результата (чистой прибыли нли убытка) организации, хотя во многом сохранена преемственность с действо-вавшей ранее практикой учета выручки от реализации продукции и і-ебестоимо- сти проданных товаров.
В новом «Отчете о прибылях и убытках» произведен ряд важнейших изменений. Принимая во внимание, что основные показатели раздана «Доходы ц расходы по обычным видам деятельности» остались без изменения, из формы Ms 2 искаю- чена детализированная расшифровка выручки от реализации и себестоимости проданных товаров. Это значительно упрощает порядок формирования показателей «Отчета о прибылях и убытках^ предприятиями, осуществляющими ве- сколько видов деятельности. Однако необходимо учитывать требование сущест- канности, предъявляемое кбухгалтерской отчетностииопределяемое организацией самостоятельно. Существенной признают сумму, отіюшениз которой к общему итогу соответствующих данных заотчетный год составляет не менее 5% Уровень существенности, принятый предприятием, закрепляют в его учетной политике.
Показатели в случае мхсущестнеииости непосредственно включают в Отчет о при-былях и убытках либо в пояснительную записку. Следует помнить, что данные о расходах по обычным видам деятельности в форме № 2 приводят по организации в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят за-траты связанные с передачей изделий внутри предприятия для нужд собственного производств*!, обслужіївоющих ХОЗЯЙСТВ II пр.Разделы «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы ¦¦ расходы» объединены в разделе «Прочие доходы и расходы» беч изменения со-става показателей.
Раздел «Чрезвычайныедоходы и расходы» исключен, так как они не носят ре-гулярною характера, поэтому их учитывают в составе внереализационных пли операционных доходов и расходоа
Исходя из требований БЕУ 18/02 в Отчет о прибылях п убытках включены новые статьи «Отложенные налоговые активы». «Отложенные налоговые обяза-тельства». «Текущий налог на прибыль» и справочно «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Следует аметь в виду, что величина текущего налога на прибыль, показанная в Отчете о прибылях н убытках, должна быть идентична сальдо бухгалтерских проводок по счету учета расчетов по налогу на прибыль в корреспонденципсосчетами 99 «Прибылии убытки»,09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Конечным финансовым результатом является чистая прибыль, имеющая при-оритетное значение для принятия управ ланческих решений по финансированию инвестиций в основной и оборотанй капитал предприятия Кормы ІІБУ 18/02 позво іяі">т показать в бухгалтерской отчетности (прежде всего в форме М» 2) достоверную информацию для всех заинтересованных пользователей, которая от-носится к взаимоотношениям предприятия с бюджетом по налогу к» прибыль. Этот нелог фактически исчислен поданным налогового, а не бухгалтерского учета. В результате показанная в бухта п ерс ком балансе нераспределеннха прибыль (непокрытый убыток) будет оп ределена с учетом реального налога на прибыль.
В настоящее время в Отчете о прибылях и убытках должве быть показана вся сум мл налога на прибыль, опредетенная га отчетный (налоговый) период.
При этом она должна совпадать с величиной на лога на прибыль, вычисленного по та- логовой декларации по налогу на прибыль за cooi ветсгвующлй период, а также с суммой налога па прибыль, отргмнмой на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам* (субсчет «Расчеты по налету на прибыль»).Параметр «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в форме № 2 овреде- ляют исходя на того, что в качестве РАС*JVB ПО налогу па прибыль, вычитаемого из суммы прибыли по налогообложения, до-гяна бьггь принята величииа условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного па сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен велйчине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, образованной в отчетном вериоде, на ставку налога на прибыль, установленную действующим законодательством (в 2004 г.—24%). Под постоянным налоговым обяэетель- ствоы понимают сумму нелога, которая приводит к росту налоговых платежей по
но величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога па кріїбьіль Для вычисления чистой при-были отчетного периода рекомендуют использовать следуюшую формулу: чистая прибыль отчетного периода - прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы - -отложенные налоговые обязательства -текущий налог ва прибыль ± (60)
± иные платеж», производимые за счет лрибыш после налогообложения ± ± су мм» списания отложенных активов ¦¦ обязательств
Прежде в Отчета о прибылях н убытках присутствовала статья «Налог на при-был ьянные аиалогичные обязательные ваатежіїе В результате вопросе порядке отражения штрафных санкций по налогам не возникал. В новой форме лонного отчета (начиная с итогов деятельности за 2003 г) строка для отражения суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отсутствует. Поэтому при пакнчии в 2004 г. таких ресходов для их отражения в Отчете о прибылях целесообразно ввести дополнительную строку (после показателя «Текущий налог на прибыль-).
Для акционерных обществ в Отчет о прибылях и убытках включены следующие иокоштели:
базовая прибыль (убыток) на акцию,
разводненнел прибыль (убыток) на акцию.
Порядок ях расчета представлен в Методических рекомендациях но раскры-тию информации о прибыли, приходящейся из одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФот 2103.2000 г.
№ 29н. Ранее в фориз № 2 приводился пока- катель дивидендов, приходящихся ва одну обыкновенную и привилегиис*ш<нуюПра заполнении Отчета о прибылях и уби srax необходимо помиить, что признанные в отчетном периоде (с учетом условий ПБУ 10/99) расхода предприятия подлежатотражению:
в себестоимости продукции (работ, услуг);
за счет финансовых результатов (операционные и внереализаииониые рас-ходы);
в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобретением п созданием активов до начала их использования).
В действующих нормативных документах по бухгиятерскому учету трудно найти определение таких понятий как полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому полную себестоимость реализовашгой продукции начотят расчетным путем, т. е. посред- стаом прибавлгнил к себестоимости проданных товаров коммерческих и управ-ленческих расходов. На практике возникает воврос о методні е распределения коммерческих и управленческих расходов по отдельным видэм хозяйственной деятельности (обычной, операционной, связанной с движением имущества и ине- реализационной) Каждое предприятие решает эту проблему самостоятельно при распределены! постоянных (условно постоянных) расходов ко товарным позициям выпускаемой продукции. Расчет величины поммсрческих и унрзеленческих расходов по отдельным видовым позициям можно осуществить по следующей методи ке: не лі іч н на дохода по видовоП позиции делится на общую сумму от всех индон деятельности н результат умножается ни сумму коммерческих п управлен-ческих расходов 1ю Отчету о прибылях и убытках (форма № 2).
Новый Отчет о прибылях и убытках содержит її другие новации но составу статей и их элементов, іюсяшіїе более частный характер Пример 1
Прежде в расшифровке отельных прибылен и убытков (форма їй2) покалывали статью «Сіінженіїси-бестаїдоспі маюрнильно-проьаводствсниык запасов па ко- мэд отчетного периода» Теперь вместо эгоП статьи приводят «Отчисления в оле- ночные резервы» за отчетный годпажілопічпмП период предыдущего іода. Пример 2
Предприятия получившие к 2003-2004 гг бюджетные средства и соотостствии с ПБУ 13/2000 отражают эти суммы в состапе воереалнэацпоилых лохплоя Так, при финансировании капитальных вложений за счет бюджетных средств действует следующая процедура- при вводе объекта н эксплуатацию указанные средства педтвоначалыт отражают как походы будущих периодов с последующим списанием на финансовые результаты в течение срока полезного использования внеобо-ротных активов В случае возврата бюджетных средств, ранее прнзкясаых в составе доходов, осуществляют уменьшение финансового результата
Следует иметь в виду, что при получении финансирования на покрытие расходов прошлых лет причитающиеся к получению бюджетные средства непосред-ственно относят квнеревлизационным лоходвы Формирование конечного фи-нансового резул ьтата предприятия в форме чистой прибыли (убытка) отчетного периода показано ла рис. 7.1