Неопределенность в отношении взыскания дебиторской задолженности

Продажа в рассрочку. Продажа в рассрочку обычно выражается в появлении дебитор-ской задолженности, которая инкассируется в течение многих месяцев или даже многих лет. Время является важным фактором при оценке риска: чем больше длительность инкассирования выручки от продаж, тем более неопределенной является окончательная ин- кассируемость дебиторской задолженности. Предположительно, длительность инкасси-рования является важным фактором при оценке вероятности окончательной инкассации. Исключением являются ситуации, где сомнения относительно инкассируемое™ дебиторской задолженности по продажам в рассрочку таковы, что невозможна обоснованная оценка, поэтому прибыль от продаж в рассрочку выявляется в момент продажи.

Метод возмещения издержек. Когда у предприятия нет обоснованной базы для оценки степени инкассируемое™ дебиторской задолженности, оно может использовать метод возмещения издержек, согласно которому прибыль не выявляется до тех пор, пока издержки по проданным единицам продукции не будут возмещены за счет реальной инкас-сации.

Учет недвижимого имущества. Продажа недвижимого имущества зачастую характери-зуется сроком выплаты, растянувшимся на длительный промежуток времени. Слишком затянувшийся срок инкассирования увеличивает неопределенность, и, таким образом, выявление прибыли от таких продаж зависит от возможности оценить вероятность инкассирования всей суммы продаж.

SFAS 66 "Учет продажи недвижимого имущества" ставит условие, что для розничной продажи земли может использоваться метод полного начисления только в том случае, если продавец не дает значительных обязательств по реконструкции или строительству.

В отношении иных видов продажи недвижимого имущества, кроме розничной прода-жи земли, SFAS 66 требует, чтобы продажа была завершена, первоначальный платеж и ассигнования покупателя были достаточны для продолжения вложений в проданное иму-щество и продавец не имел существенной связи с этим имуществом после продажи.

SFAS 67 "Учет затрат и первоначальных рентных платежей" предусматривает, что в процессе осуществления строительства под сдачу в аренду, проект переходит в стадию завершения и здание готово к эксплуатации в тот момент, когда считается, что основные этапы завершены, но не более одного года до окончания строительно-монтажных работ. С этого момента должны капитализироваться только издержки по реконструкции и строительству, и все капитализированные издержки должны постепенно списываться. Также определяются издержки, которые должны, и те, которые не должны, капитализироваться.

Выявление суммы выручки, когда существует право возврата

SFAS 48 "Выявление суммы выручки при наличии права возврата" определяет, что выручка от продаж, в которых покупатель имеет право возвратить продукцию, должна выявляться в момент продажи только в том случае, если выполняются все следующие условия:

на момент продажи цена является, по существу, фиксированной или определимой;

покупатель платит продавцу или обязуется заплатить (независимо от перепродажи продукции);

в случае кражи и ущерба продукции обязательства покупателя по отношению к про-давцу не изменяются;

покупатель, приобретающий продукцию для перепродажи, имеет экономические функции, кроме той, которую он осуществляет по отношению к продавцу;

продавец не выставляет каких-либо существенных требований покупателю в отношении перепродажи товара в будущем;

возврат продукции может быть обоснованно оценен.

Если эти условия не выполняются, выявление суммы выручки откладывается; если они выполняются, выручка от продажи и себестоимость реализованной продукции дол-жны уменьшаться, чтобы отразить предполагаемый возврат, а ожидаемые издержки или убытки должны накапливаться.

Это Положение не применяется к учету выручки в сфере обслуживания, если часть или вся выручка от оказания услуг может быть возвращена по привилегии отказа, пре-доставленной покупателю; при сделках с недвижимым имуществом, или арендой, или сделках, в которых покупатель имеет право возврата бракованной продукции, например, при условии гарантии.

Проблемы, связанные с правом возврата, различны в разных отраслях. В периодической печати или промышленности скоропортящихся продуктов возврат довольно быстро следует за продажей.

Warner Communications, Inc. (WCI) предоставила следующие данные:

В соответствии с отраслевой практикой отчеты, журналы и книги обычно продают-ся покупателям с правом возврата. Выручка в результате этих и других продаж представляет собой общую сумму продаж за вычетом резерва на будущие возвраты. Общая политика WCI — оценивать возвращенные товары, включенные в запасы, по предполагаемой стоимости реализации, но не выше себестоимости.

Очень важна возможность оценить будущий возврат. Следующие факторы могут сни-зить возможность обоснованного предсказания возврата:

чувствительность к существенным внешним факторам, таким, как технологическое устаревание или колебания рыночного спроса;

длительный период привилегии возврата;

отсутствие соответствующего опыта возврата.

Учет выручки от вознаграждения за привилегии

SFAS 45 "Учет выручки от вознаграждения за привилегии" устанавливает стандарты учета и отчетности для предприятий, предоставляющих льготы. Оно требует, чтобы плата за привилегии в результате отдельных и общих продаж выявлялась только тогда, когда предприятие, предоставляющее привилегии, выполнило или удовлетворило все сущес-твенные услуги или условия, связанные с продажей. Это Положение также устанавливает стандарты учета для постоянного вознаграждения за привилегии, постоянных продаж продукции, продажи ценных бумаг федеральных агентств, вновь полученных привиле-гий, издержек по привилегиям, смешанной выручки и отношений между предприятием, предоставляющим привилегии, и предприятием, получающим привилегии.

Church Fried Chicken предоставила следующие данные:

Плата за заявку, лицензию и роялти. Все платежи в результате лицензированных видов деятельности включаются в выручку как "заработанные". Руководство ком-пании ускорило выявление выручки для платежей за заявку с момента, когда был утвержден участок или начато строительство, до момента, когда получена налич-ность. Руководство компании полагает, что этот метод будет более точно отражать выявление дохода по результатам деятельности по соответствующему виду услуг.

Плата за лицензию получается тогда, когда открывается соответствующее про-изводство. Плата за лицензию, которая была инкассирована, включается в текущие пассивы. Роялти базируется на выручке лица, получившего лицензию, и выявляется в период, когда заработана соответствующая выручка.