7.8. Кредиторская задолженность по пенсионным планам
SFAS 87 (1985 г.) вводит пересмотренные понятия обязательств по пенсиям.
Начисленные обязательства — это оценка обязательств работодателя по пенсиям, основанная на текущем и прошлом уровнях компенсации.
При этом не включаются никакие предположения относительно будущих уровней компенсации и для пенсионных пла-нов, таких, как беспроцентные пенсии. Начисленные обязательства точно определяют полную (или окончательную) сумму обязательств.Предполагаемые обязательства принимают во внимание влияние роста будущей заработной платы, поскольку это необходимо для определения полной суммы обязательств по пенсионным планам, которые базируются на средней за время работы оплате труда или конечном жаловании.
В отличие от ситуации, указанной в отмененном АРВ, Opinion 8, которая не выявляла, по существу, обязательства сверх сумм, начисленных по пенсиям, SFAS 87 определяет дополнительные минимальные обязательства. Поскольку, как мы увидим, эти дополни-тельные обязательства базируются на начисленных, а не на предполагаемых обязатель-ствах, они полнее выявляют обязательства по пенсиям по сравнению с менее адекватным их определением до введения SFAS 87.
7.9. Выявление дополнительной задолженности по пенсиям
SFAS 87 определяет, что следует признавать в балансе дополнительную задолженность по пенсиям, если начисленные обязательства превышают текущую стоимость активов пенсионного плана. Таким образом, выявляется непрофинансированная задолженность. Величина задолженности увеличивается на сумму дебетового сальдо по счету авансированных расходов по пенсиям с тем, чтобы в балансе была показана дополнительная минимальная сумма обязательств.
И наоборот, величина задолженности уменьшается на сумму кредитового сальдо счета начисленных расходов по пенсионному плану поскольку эта сумма уже учтена при выявлении общей суммы минимальной задолженности. В отчетных целях дополнительная задолженность по пенсиям объединяется со счетом начис-ленных или авансированных расходов по пенсиям.Следующая таблица демонстрирует определение суммы дополнительных обязательств при различных обстоятельствах:
(тыс. дол.) Случай 1 Случай 2 Случай 3 Случай 4 Начисленные пен сионные обязательства 1000 1000 1000 1000 Минус: Текущая стои мость активов пен сионного плана 700 700 700 1400 Недофинансированные (излишне профинан сированные) начис ленные обязательства 300 300 300 (400) Начисленные расходы по пенсиям — (200) * Авансированные расходы по пенсиям ZZL 100 — Дополнительные ми нимальные обяза тельства по пенсиям 300 400 100 0 * Сальдо не может быть, поскольку имеет место излишнее финансирование.
Хотя дополнительная задолженность будет признана компанией при недостаточно профинансированном плане, она не может признать в качестве своего актива превыше-ние стоимости активов пенсионного плана над начисленными обязательствами. Недофинансирование по одному пенсионному плану не может компенсироваться излишним финансированием по другому.
Дополнительные минимальные обязательства по пенсиям отчасти исправляют то, что непризнанные (т.е. неописанные) предшествующие суммы затрат по обслуживанию, убытков и промежуточных расходов представляют собой отсрочку (задержку) при определении задолженности по пенсиям.
Учет дополнительной минимальной задолженности по пенсиям как кредитовой записи на специально для этого предназначенном счете привлеченных средств требует компенсирующей дебетовой записи по статье нематериальных активов, которые, по мне-нию Бюро, представляют собой будущую экономическую выгоду в форме благоприятного отношения служащих. Однако, если нематериальные активы у данной компании пре-вышают сумму непризнанных предшествующих затрат по обслуживанию, требуется дру-гой метод учета.
В этом случае эти еще не признанные нетто затраты должны быть отражены следующим образом: по дебету выделенной для этого статьи капитала за вычетом всех налоговых льгот, появляющихся при трактовке этих убытков как временных разниц при учете налогов. Таким образом, в зависимости от обстоятельств, как было описано выше, запись о дополнительной минимальной задолженности может создавать и нематериальные пенсионные активы и относиться на контрарный акционерному капиталу счет.Чтобы проиллюстрировать это, предположим, что в предыдущей таблице в случае 1 у компании были невыявленные предшествующие затраты по обслуживанию в сумме 180000 дол. Запись о дополнительных минимальных обязательствах была бы следующей:
Нематериальные пенсионные активы (а) 180000
Акционерный капитал — Нереализованный
расход по пенсиям (в) 120000
Задолженность по пенсиям 300000
(а) Сумма не превышает невыявленные предшествующие затраты по обслуживанию.
(в) Контрарный счет к акционерному капиталу.
При отсутствии непризнанных предшествующих затрат по обслуживанию вся сумма задолженности была бы показана как дебетовая запись по счету акционерного капитала.
Каждый год производится новый расчет дополнительных минимальных обязательств по пенсиям (если они есть) и соответственно корректируется счет кредиторской задолженности.