5.6. Корректировка при переходе от метода ЛИФО к методу ФИФО

Пример 13. Чтобы проиллюстрировать корректировку финансовой отчетности при переходе от метода ЛИФО к методу ФИФО, мы воспользуемся данными финансовой отчетности Campbell Soup Company (см. приложение 4В).

Примечание о запасах [153] говорит, что запасы приведены за вычетом корректировок, сводящих запасы к методу ЛИФО (называемых некоторыми резервами ЛИФО), в суммах (все в миллионах) 89,6 дол. в 1991 г. и 84,6 дол. в 1990 г. Таким образом, чтобы перевести баланс за 1991 г. на базу ФИФО, требуются следующие записи, дол.:

89,6

30,5 59,1

Запасы (А)

Отсроченные налоги к уплате (В) Нераспределенная прибыль (С)

Запасы увеличились приблизительно до текущей восстановительной стоимости.

Поскольку запасы увеличились, резерв на уплату налогов на этот прирост в будущем также должен увели-читься — здесь ставка налога 34% (статья [134]). Причиной отсрочки налогов является "то, что запись условного баланса отражает метод учета, который отличается от метода, используемого при составлении налоговой декларации.

Более высокие запасы на конец периода означают более низкую себестоимость реализованной продукции и соответствующее увеличение совокупного чистого дохода, который в балансе числится в составе нераспределенной прибыли (за вычетом налогов).

Чтобы рассчитать влияние корректировки запасов с переходом к методу ФИФО на доход в 1991 г., мы должны знать величину корректировки не только запасов на конец периода, но и на начало периода также.

Расчет себестоимости реализованной продукции

(тыс. дол.) 1990 г. По методу ЛИФО Разница По методу ФИФО Запасы на начало периода 819,8 (а) 84,6 (Ь) 904,4 + Закупки (3) (с) 3 - 3 - Запасы на конец периода (706.7) (Показано в балансе [34] или в примечании о запасах [153А].

Согласно примечанию [153] о запасах.

Поскольку закупки одинаковы и по методу ЛИФО, и по методу ФИФО, сумму закупок не обязательно включать для получения величины эффекта, оказываемого на себестоимость реализованной продукции или чистый доход. При желании сумму закупок за 1991 г. можно рассчитать следующим образом: 4095,5* дол. + + 706,7** дол. - 819,8*** дол. = 3982,4 дол.

* Себестоимость реализованной продукции по отчету о прибылях и убытках.

** Запасы на конец периода.

*** Запасы на начало периода.

(d) В результате корректировки при переходе к методу ФИФО себестоимость реализованной продукции снизилась на 5,0 дол. Окончательный эффект воздействия корректировки на чистый доход — увеличение на 5,0 дол. (1 - 0,34) = 3,3 дол. (исходя из предположения, что ставка налога равна 34%). Таким образом, влияние корректировки с переходом к методу ФИФО на доход в 1991 г. — увеличение его на 3,3 дол. Сле-дует заметить, что при условии роста цен чистый доход, исчисленный по методу ЛИФО, обычно ниже, чем чистый доход, исчисленный по методу ФИФО. Однако чистый эффект корректировки в любом году зависит от совокупного эффекта изменения величины запасов на начало и конец периода и других факторов, таких, как ликвидация запасов по методу ЛИФО.

Корректировка баланса за 1990 г. с переходом к методу ФИФО потребует следующих корректирующих записей, дол.:

Запасы (d) 84,6

Отсроченные налоги (е) 28,76

Нераспределенная прибыль (/) 55,84

Согласно данным статьи [153А]

По ставке налога 34% (/) Остаток

Ранее рассчитанный эффект от корректировки с переходом к методу ФИФО на доход за 1991 г.

прибыли в двух предшествующих записях, корректирующих величину запасов в балансах за 1991 и 1990 гг. с переходом к методу ФИФО. Таким образом,

Уменьшение Уменьшение

нераспределенной нераспределенной Увеличение чистоты

прибыли за 1990 г. прибыли за 1990 г. дохода за 1991 г.

55,84* дол. - 59,14* дол. = 3,3** дол.

* Согласно приведенным выше журнальным записям. ** См. предыдущий расчет.

Приведенный выше пример демонстрирует общую методологию аналитической кор-ректировки отчетов, составленных по методу ЛИФО, с переходом к использованию метода ФИФО.

Аналитическая корректировка, требуемая в случае, если предпочтение отдано методу ЛИФО

Когда финансовые отчеты уже составлены с использованием метода ЛИФО и анали-тик отдал предпочтение этому методу, не нужно делать никаких корректировок в отчете о прибылях и убытках, поскольку себестоимость реализованной продукции уже отражает текущую стоимость. Корректировка запасов, учтенных по методу ЛИФО, с переходом к использованию метода ФИФО уже была проиллюстрирована выше и также может быть приблизительно равна текущей стоимости .

Согласно модели первоначальной стоимости характерной чертой метода ЛИФО является то, что он вводит текущую стоимость только в отчет о прибылях и убытках, оставляя стоимость запасов в балансе на прежнем уровне, зачастую недооценивая их. Это может сделать бессмысленными такие показатели, как коэффициент покрытия или коэффициент оборачиваемости запасов. Чтобы исправить это положение и отразить запасы в балансе по текущей стоимости, аналитик может сделать следующую условную аналитическую запись для корректировки баланса Campbell Soup за 1991 г.:

Запасы 89,6

Отсроченные налоги к уплате 30,46

Доход от переоценки запасов 59,14

Для объяснения полученных сумм смотрите пример, приведенный выше.

Следует заметить, что мы привели только аналитическую корректировку, поскольку согласно нынешним общепринятым в Соединенных Штатах стандартам учета введение в первичную финансовую отчетность счета Доходов от переоценки запасов как части акционерного капитала не санкционировано.

Как было отмечено в более ранней дискуссии в этом разделе, при использовании метода ЛИФО сокращение запасов, которое не восполняется из года в год, выражается в том, что расчеты проводятся исходя из более низкой стоимости запасов, этот результат известен также как ликвидация по методу ЛИФО. С аналитической точки зрения сумма прибыли от ликвидации по методу ЛИФО, которая обычно раскрывается вместе с налоговым эффектом, может рассчитываться отдельно как чрезвычайная неповторяющаяся статья посредством выделения ее из себестоимости реализованной продукции при кор-ректировке отчета о прибылях и убытках.