Изыскания и разработка в добывающих отраслях
10-5784
проблема состоит в следующем : должны ли расходы на изыскания и разработку, которые, как обоснованно считается, будут покрыты за счет будущей добычи природных ресурсов, списываться в том периоде, когда они были осуществлены, или же они должны капитализироваться и списываться в течение ожидаемого в будущем периода покрытия этих расходов.
Хотя многие компании списывают все расходы по изыскательским работам на текущей основе, некоторые списывают только часть этих расходов, а остальные капитализируют. Некоторые компании капитализируют почти все расходы на разработку ресурсов и списывают их в будущем.
Бухгалтеры осознали, что такая практика рождает потребность в реформах в этой области. В качестве первого шага в ARS 11 "Финансовая отчетность в добывающих отрас-лях" приводятся следующие рекомендации:
Расходы по перспективным издержкам, косвенным издержкам и большей части издержек по хранению должны списываться на издержки производства по мере осуществления как часть текущих расходов по изыскательским работам.
Прямые издержки по приобретению неопробованного имущества должны капитализироваться, и предполагаемый убыток должен систематически списываться на расходы как часть текущих расходов по изыскательским работам.
Расходы по неудачным изыскательским работам и разработкам должны списы-ваться на результаты деятельности, даже если они понесены по имуществу, для которого существуют резервы на покрытие убытков.
Когда Комитет по добывающим отраслям АРВ представил свой окончательный отчет с кратким изложением научных поисков комитета в области учета для нефтя-ной и газовой отраслей, он установил:
В результате исследований, проводимых Комитетом, стало ясно, что на практике существуют две основные концепции учета в нефтяной и газовой отраслях, а именно: учет всех издержек и учет успешных усилий.
Основная мысль метода пол-ных издержек состоит в том, что все издержки, производственные и непроизводственные, понесенные в процессе поиска запасов нефти и газа, должны капитализироваться и списываться на доход по мере того, как будут перерабатываться и продаваться ресурсы нефти и газа. Основная мысль метода успешных усилий зак-лючается в том, что все издержки, которые сами по себе не дали непосредственно-го результата в виде открытия залежей нефти и газа, не имеют будущей выгоды в виде будущей выручки и должны списываться на издержки по мере их осуществления. Также ясно, что применение этих двух методов на практике варьируется в такой степени, что на самом деле существует множество различных методов учета.В последние годы процесс установления стандартов для предприятий нефтяной и газовой отраслей характеризовался множеством разногласий и колебаний.
В SFAS 19 для компаний нефтяной и газовой отраслей предписывается метод "ус-пешных усилий", т. е. все расходы по изыскательским работам, за исключением расходов на бурение скважин, капитализируются по мере осуществления, чтобы быть списанными позднее, если скважина окажется неудачной, или чтобы быть переквалифицированными в активы, подлежащие амортизации, если будут открыты залежи нефти или газа.
SEC не согласна с SFAS 19 и сосредоточивает вместо этого свое внимание на учете резервов (Reserve Recognition Accounting — RRA — метод учета текущей стоимости), хотя допускает в промежуточные периоды учет по методу "успешных усилий" или методу полных издержек. Это привело к тому, что FASB выпустил SFAS 25, в котором отразил фактически существующие альтернативы.
В начале 1981 г. SEC отказалась от своих попыток заменить RRA двумя методами учета по первоначальной стоимости и вернула полномочия FASB с просьбой разработки дополнительных отчетных данных.
SFAS 69 "Сведения о хозяйственной деятельности нефтяных и газовых предприятий" заменило требования по предоставлению данных предшествующего положения в этой области и потребовало, чтобы акционерные нефтяные и газовые компании предоставля-ли следующую дополнительную информацию :
Доказанная величина залежей нефти и газа.
Капитализированные издержки, связанные с деятельностью по добыче нефти и газа.
Издержки, понесенные при приобретении, изысканиях и разработке.
Результаты хозяйственной деятельности.
Показатели дисконтированных будущих чистых потоков денежных средств, связанных с резервами.
По-прежнему требуется предоставление сведений о методе учета издержек, понесен-ных в процессе разработки залежей нефти и газа, и сведений о способе распределения капитализированных издержек.
Это положение также позволяет компаниям использовать показатели типа первона-чальная стоимость/постоянные цены при представлении информации о залежах нефти и газа.
SEC приняла окончательные правила, требующие согласования со SFAS 69 с незна-чительными изменениями.
Однако предоставление данных — это одно дело, а учет — совершенно другое.
Бухгалтеры на смогли настоять на введении более реалистичного метода учета успеш-ных усилий.
Однако при одобрении использования метода учета полных издержек SEC оговорила, что согласно этому методу издержки могут капитализироваться только до определенного момента. Этот потолок определяется текущей стоимостью резервов компа-нии. Капитализированные издержки, превышающие этот потолок, должны списываться. Когда в 1986 г. началось падение цен на нефть, нефтяные компании, заручившись под-держкой лиц из SEC, попытались убедить комиссию временно приостановить или изменить эти правила. К счастью, комиссия отклонила эти требования. Председатель сказал, что "правила не допускают натяжек во время кризиса".Суть анализа
Аналитик сталкивается с проблемой наличия множества приемлемых методов трактовки издержек по изысканию и разработке природных ресурсов в добывающих отрас-лях. Это многообразие затрудняет сравнение результатов деятельности различных компа-ний в одной и той же отрасли.
Вследствие поддержки SEC и последующего отказа от определения резерва мы затра-тим дополнительное время для того, чтобы придать учету в этой отрасли некоторую стандартность. Те два метода, которые в настоящее время используются, и многочисленные вариации этих методов, могут давать самые различные результаты, а аналитик должен быть готов к этому. Первые исследования обнаружили, что большинство финансовых аналитиков предпочитают метод успешных усилий методу полных издержек, поскольку он способствует согласованию издержек и соответствующей выручки и в большей степе-ни подходит для модели учета, используемой в настоящее время1. При использовании этого метода фактически требуется, чтобы была установлена прямая связь между понесенными издержками и открытыми ресурсами нефти и газа до того, как их издержки будут определены как активы.