Изменение в оценках
Запрещается переоценка задним числом.
Изменения должны учитываться в том периоде, когда они произошли и, если это приемлемо, в будущих периодах.
Изменение в оценках, которое выявлено при изменении принципов бухгалтерского учета, должно отражаться как изменение в оценке.
Требуется предоставление данных о влиянии на доход до учета чрезвычайных ста-тей и чистый доход (включая прибыль на акцию) текущего периода, когда изменение в оценках оказывает также влияние на будущие периоды.
Изменение в отчетности предприятия
Изменение в отчетности предприятия может возникнуть следующим образом:
Первоначальное представление консолидированной финансовой отчетности;
Изменение в политике консолидации в отношении отдельных дочерних компаний;
Слияние предприятий.
АРВ, Opinion 20, требует пересмотра данных за все периоды, представленные в финансовой отчетности и данных о характере изменения и причинах.
Исправление ошибок
Ошибки в финансовой отчетности могут возникать в результате арифметических ошибок, ошибок в применении принципов бухгалтерского учета или даже в использовании неприемлемых принципов учета.
АРВ, Opinion 20, не считает исправление ошибок по своему характеру изменением в учете. Следовательно, исправление ошибок должно трактоваться как корректировка дан-ных за предшествующие периоды и представляемая информация включает в себя:
характер ошибки;
влияние на показанную ранее прибыль до учета чрезвычайных статей и на чистый доход (и прибыль на акцию).
Существенность
Существенность изменения в бухгалтерском учете в целях составления и предоставле-ния отчетности должна рассматриваться в связи с текущим доходом исходя из следу-ющих принципов:
каждое изменение отражается отдельно;
показывается совокупное влияние всех изменений;
отражается влияние изменения на тренд прибыли;
отражается влияние изменения на будущие периоды.
В качестве реакции на все увеличивающееся неудовольствие пользователей финансо-вой отчетности неудачами бухгалтеров в принятии критерия существенности АРВ сузила свою трактовку этого понятия, как показано в Opinion 20. Особенно ценно отметить понимание АРВ значения, которое аналитик и другие пользователи финансовой отчетности придают тренду прибыли.
Исторические обобщения финансовой информации
АРВ, Opinion 20, также применяет исторические обобщения финансовой информа-ции, которые обычно появляются в финансовой отчетности.
Однако, поскольку эти обобщения обычно не затрагиваются в заключении аудитора и их представление не является обязательным, компании могут избежать необходимости их пересмотра, просто сок-ратив период, который они охватывают, или исключив их совсем.Суть анализа
Требование, чтобы принципы бухгалтерского учета применялись только тогда, когда это приводит к благоприятному исходу, является довольно существенным. Многое зависит от решения независимого бухгалтера о том, когда изменение происходит в предпоч-тительном направлении, а когда — нет.
Аналогично противоречивое правило SEC о предпочтительности является благоприятным, с точки зрения аналитика. Чтобы уменьшить склонность бухгалтеров к либеральной интерпретации этого правила, Комиссия установила, что она ожидает, что бухгалтеры будут согласовывать свое мнение с мнением клиентов, когда будут выносить решение.
Включение корректировок, которые происходят из-за изменения в бухгалтерском учете, в процесс определения чистого дохода за период, в котором произошло это изменение, способствовало отказу от сосредоточения на чистом доходе за некоторый период и в сосредоточении вместо этого на средней прибыли за ряд лет.
Аналитику часто нужно оценить влияние использования различных принципов или оценок бухгалтерского учета на финансовую отчетность. Эта потребность может возникнуть из-за того, что аналитик хочет откорректировать финансовую отчетность, чтобы она отражала различные принципы бухгалтерского учета в аналитических целях, или сравнить финансовые отчеты компаний, использующих различную учетную политику, или он захочет оценить влияние изменения на различные компоненты текущих или прошлых финансовых отчетов. Аналитику же потребуется оценить влияние таких изменений на
прошлые финансовые отчеты там, где пересмотр не был произведен. Наилучшая методика анализа в этом случае, как и во многих других случаях, — установить, какие записи требуются при каждом альтернативном методе и затем сравнить их.