Истощимые активы

Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP) требуют, чтобы такие активы фиксировались по первоначальной стоимости плюс затраты на открытие, исследование и разработку. Это означает весьма значительный рост стоимости, который происходит вслед за открытием природных ресурсов, однако он не находит немедленного бухгалтерского отражения, а проявляется через приток дохода по мере их использования или в момент продажи.

Общая сумма издержек по истощимым активам распределяется на всю совокупность предполагаемых доступных резервов. Этот процесс распределения известен как уменьшение стоимости невосстанавливаемого ресурса. Некоторые компании в добывающей отрасли не относят эту величину в отчет о прибылях и убытках преимущественно потому, что полагают: соответствующие активы были значительно недооценены в текущей и потенциальной стоимости.

Метод приобретения

Вообще говоря, метод приобретения активов и их использование не должны Иметь никакого отношения к базе (оценке), по которой они учитываются в бухгалтерских книгах. Особого упоминания заслуживает один метод приобретения — аренда. Если это краткосрочная аренда, которая охватывает период меньший, чем полезный срок эксплуатации активов, и никаких прав собственности при этом не приобретается, то никакого учета активов не требуется. Значительно выросла и расширилась практика приобретения активов посредством аренды, которая, по существу, является финансовым методом покупки. Такие виды аренды должны учитываться как приобретение, и в этом случае требуется постановка на учет в качестве активов в сумме, равной текущей стоимости будущих арендных платежей; того же, по существу, требует SFAS 13. Поскольку характерной чертой такой сделки является метод финансирования, эта тема будет рассматриваться в гл.7, которая посвящена измерению стоимости пассивов.