<<
>>

2.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния

По своему составу информация, аккумулирующаяся на предприятии, весьма разнообразна. Анализ же финансового состояния базируется на определенной информационной системе. По объему она должна содержать только те данные, которые необходимы для формулирования результатов анализа.
Наиболее полная информационная система предприятия, фиксирующая практически все хозяйственные операции — система бухгалтерского учета.
В ее рамках осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении «путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» [12; 9, п. 4].
В российской теории и практике в понятие «бухгалтерский учет» в качестве важнейшего элемента включается система сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета. Она включает, во-первых, оперативную бухгалтерскую отчетность: ведомости, ре-гистры, журналы-ордера и т. п., в которых ведется первичный бухгалтерский учет. Сюда также можно отнести различные сводки (обобщение) информации, которые, как правило, используются внутри предприятия и не выходят за его пределы.
Во-вторых, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Все факты, касающиеся финансового состояния предприятия и ре-зультатов его деятельности, представляются в виде данных бухгалтерского учета. Они собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде бухгалтерская отчетность представляет собой конечный продукт бухгалтерского учета на предприятии.
В-третьих, периодическую (квартальную) отчетность по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды. Она включает сводки, в которых содержатся расчеты по каждому виду налогов и отчислений — начисленных, уплаченных и причитающихся к уплате сумм.
В-четвертых, периодическую (квартальную и годовую) отчетность органам государственной статистики.
Анализ финансового состояния, основывающийся на данных только бухгалтерской финансовой отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками, инвесторами или государственными органами. Этот анализ не позволяет раскрыть всех секретов успеха или неудач в деятельности предприятия.
По результатам исследования данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, можно сделать лишь предварительные выводы о финансовом состоянии предприятия, сравнить со сложившимися в мировой экономической практике нормами. Можно увидеть основные тенденции изменения финансового состояния, но не объяснить их. Для выявления причин, которые привели предприятие к соответствующему уровню его финансового состояния, и факторов, спо-собствующих его улучшению, необходимо продолжение анализа.
Наиболее полным источником информации для анализа финансового состояния являются внутренние (рабочие) бухгалтерские документы — оборотные ведомости и главная книга, данные первичного бухгалтерского учета. Эти источники информации позволяют выявить внутренние тенденции показателей отчетности, например данные о состоянии расчетов по каждому хозяйственному договору для углуб-
ленного исследования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия с его партнерами по хозяйственной деятельности.
Нормативная, плановая информация, данные инвестиционных программ и проектов, финансовых проектов, сводных и отдельных смет, калькуляций привлекаются при определении отклонений фактически достигнутых значений финансовых показателей от запланированного уровня.
При анализе финансового состояния внутренними пользователями привлекаются также данные центров ответственности в рамках управленческого учета по формированию себестоимости, незавершен-ному производству, готовой продукции в целях выявления внутрипроизводственных факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия.
Для дополнительного изучения налоговой составляющей, имеющихся и потенциальных деловых связей привлекаются данные учетной и налоговой политики, деловая переписка предприятия.
Эти документы содержат более детализированную информацию, чем внешняя отчетность, что позволяет получить дополнительные аналитические данные и подготовить более обоснованные заключения, значительно увеличив глубину исследования, а также расширить возможности оперативного проведения анализа до ежемесячного, а при автоматизации бухгалтерского учета и чаще.
Отправным источником информации для анализа финансового состояния является бухгалтерская финансовая отчетность.
В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) официально было дано понятие бухгалтерской отчетности как «единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [12, с.
68-81].
Понятие «бухгалтерская отчетность» рассматривается [172, с. 75] шире понятия «финансовая отчетность». Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей.
Понятие финансовой отчетности по мере развития экономической теории в России постоянно изменялось. Из проведенного нами анализа ключевых моментов в эволюции концепции роли и значения финансовой отчетности, можно сделать следующие выводы. В конце XIX - начале XX вв. появилось оригинальное направление в учете -
балансоведение, которое развивалось И. Шером, П. Герстнером, Ф. Ляйтнером, А. Рощаховским. Согласно мнению А. Рощаховско- го, баланс должен был показывать состояние дел, а задача бухгалтерии определялась в том, чтобы «...в нужный момент дать по возможности истинное представление о состоянии дела и степени его выгодности» [119, с. 9-10]. В последующий период в трудах Н. Блатова, А. Усачева, А. Рудановского, П. Худякова и др. отчетность предприятия рассматривалась как основной источник информации об имущественном состоянии дел предприятия, приводились основные экономические показатели баланса и были раскрыты взаимосвязи и взаимозависимости этих показателей для целей оценки финансового состояния предприятия. Таким образом, определение финансовой отчетности как основного инструмента управления предприятием было раскрыто уже в первых трудах по учету русских ученых.
В центре современной теории учета и отчетности еще окончательно не решены проблемы нахождения оптимальной структуры и состава финансовой отчетности с учетом тенденций гармонизации учетной практики в целях обеспечения пользователей отчетности, наиболее полной, понятной и полезной информацией о положении дел на предприятии для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Использование финансовой отчетности как информационной базы анализа финансового состояния имеет ряд преимуществ. К ним относятся единообразие формы отчетности для различных предприятий (что позволяет использовать одни методы расчета показателей), открытость (что позволяет использовать отчетность для оценки предприятия как внутренними, так и внешними пользователями). Составление бухгалтерской финансовой отчетности обя-зательно и не налагает дополнительных затрат на проведение анализа.
С появлением специальных автоматизированных бухгалтерских программ для анализа финансового состояния предприятия удобно сразу после составления форм отчетности, не выходя из программы, произвести на основании готовых форм бухгалтерской отчетности с помощью встроенного блока анализ финансового состояния предприятия.
Структура отчетности, совокупность показателей, в ней содержащихся, общие для всех, и составление форм отчетности определено законодательными и нормативными рамками [12, с. 3-15, с. 68-81; 3; 13], что обеспечивает определенный уровень сопоставимости данных.
Заполнение отчетности предполагает ответственность руководителя и главного бухгалтера за достоверность сведений, содержащих-
ся в ней. Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Состав, содержание и методические основы формирования финансовой отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, согласно законодательству РФ, кроме банков и бюджетных организаций, регулируются стандартом «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Состав отчетности, ее содержание и требования, предъявляемые к ней, установленные данным стандартом, мак-симально приближены к нормам, заложенным в Директивах ЕЭС и Международных стандартах учета, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
Наряду с указанным выше положением существуют и другие нормативные акты, регулирующие порядок составления отчетности [3, 12, 13, 14 и др.]
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
Бухгалтерский баланс — форма № 1.
Отчет о прибылях и убытках — форма № 2.
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
Отчет об изменениях капитала — форма № 3.
Отчет о движении денежных средств — форма № 4.
Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.
Пояснительная записка.
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены образцы форм, на основании которых организации имеют право разрабатывать свои отчетные формы. В разд. 4 ПБУ 4/99 дается характеристика содержания бухгалтерского баланса, и приведен в виде схемы перечень числовых показателей, являющийся обязательным для всех составителей.
Таким образом, при проведении отчетной кампании, по мнению А. С. Бакаева «должны проявиться компетентность и квалификация главных бухгалтеров, их умение готовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99, и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому учету, а также с разными подходами для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих
организаций; средних и крупных организаций; крупнейших организаций» [23, c. 3-4].
В. В. Ковалев, В. В. Патров справедливо считают, что «невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей» [76, с. 41]. Поэтому целесообразно рассмотреть основные составляющие отчетности в соответствии с последними изменениями в отечественной учетной практике по состоянию на 2006 год.
Новые подходы и правила, проявившиеся при составлении годовой бухгалтерской отчетности уже за 2000 год, были заложены в новых документах и положениях по бухгалтерскому учету. Блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99, приказы Минфина от 13 января 2000 г. № 4н и от 28 июня 2000 г. № 60н, затем от 22 июля 2003 г. № 67н) был разработан в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Как отмечает А.С. Бакаев, «цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности» [24, c. 3]. Следовательно, составляющие отчетности нужно рассматривать через призму имеющихся различий в отечественной и зарубежной учетной практике.
Слово «баланс» существует как бухгалтерское понятие почти 600 лет и впервые применено было, по свидетельству Рувера, к финансовым отчетам 1427г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет [135, с. 53-54]. В своей работе «Балансы акционерных предприятий» (1912 г.) русский ученый Н. С. Аринушкин дает следующее определение баланса: «баланс есть удобозримое наглядное (в форме двусторонней таблицы, в форме счета) изображение соотношения активного и пассивного имущества, причем имущество, как по активу, так и по пассиву, должно быть изображено — по родовым категориям. Но в то же время и согласно экономической и юридической природе составных частей» [20, с. 15], «баланс есть изображение экономического и юридического состава имущества и достигнутых предприятием результатов» [20, с. 22].
В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой является активом, правая — пассивом баланса. Статьи актива в соответствии с действующим законодательством располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, т. е. скорость превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в де-
нежную форму. Статьи пассива располагаются по степени срочности погашения обязательств.
Согласно принятым в отечественной практике определениям, актив рассматривается как совокупность имущества (средства организации), которая должна активно работать и приносить прибыль организации, а пассив - совокупность источников образования и размещения средств организации. Числовые показатели российского баланса показаны в нетто-оценке. Нематериальные активы по российским и международным стандартам представляют собой различные права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование обособленными природными объектами и пр. Нематериальные активы являются долгосрочными активами, не имеющими физической формы, но имеющие стоимость и приносящие прибыль предприятию.
К организационным расходам, классифицируемым как нематериальные активы, относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладом участников в уставный (складочный) капитал и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.
Такая составляющая нематериальных активов, как деловая репутация организации, или «гудвилл» (goodwill), является новой для российской учетной практики. Следует отметить, что в международной практике существуют определенные разногласия относительно оценки репутации фирм.
По российским правилам деловая репутация в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается как разница между расходами на приобретение и стоимостью приобретенных активов и обязательств по данным бухгалтерской отчетности. Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» (§ 40) деловая репутация рассчитывается как разница между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов и обязательств [126, с. 53].
Различия объясняются чисто экономическими причинами. Российская экономика находится на этапе становления рыночного хозяйства, поэтому применение многих оценок проблематично, так как сопряжено с существенными затратами времени и средств.
По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, которые в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12, с. 253-264] используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Их не предполагается перепродавать и они должны приносить организации экономические выгоды в будущем.
Раскрытие информации о составляющих основных средств, предполагает инициативу составителей отчетности. Руководствуясь принципом существенности (п. 8 Методических рекомендаций) при составлении бухгалтерской финансовой отчетности, целесообразно дополнительно раскрывать данные по группам основных средств, доля которых в общей массе активов существенна (> 5 %).
В бухгалтерском балансе отражена остаточная стоимость основных средств за вычетом начисленной суммы амортизации. Размер ее зависит от способа начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, который использует организация в соответствии с ПБУ 1/98 п. 12 и ПБУ 6/01 п. 18.
Линейный способ предполагает равномерные амортизационные отчисления в течение срока полезного использования. Применение его для отчетности перед акционерами и инвесторами, позволяет отразить более выгодные показатели чистой прибыли, а также прибыли (дохода) от акций. Однако период амортизации основных средств (срок их полезного использования) в ряде случаев установлен централизованно, т. е. рассчитывается, согласно установленным нормам и превышает срок, в течение которого предполагается использовать объект. МСФО 16.вн 6н 41 сроком полезной службы определяет «ожидаемый (расчетный) период использования активов компаний».
Нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому организации устанавливают, как правило, единый способ расчета амортизации и в том, и другом учете — линейный. Это облегчает работу и позволяет не рассчитывать амортизацию дважды.
Порядок формирования показателя «незавершенное строительство» дополнен указанием, что если объекты недвижимости не прошли государственную регистрацию в установленном порядке, они не могут учитываться на счете 01 «Основные средства», а отражаются в составе незавершенных капитальных вложений. Это прямо вытекает из изменений, внесенных в п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н.
По данной строке могут быть отражены не только затраты по незавершенному строительству, но и затраты на приобретение нематериальных активов. В связи с этим большое значение имеет организация аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения».
В 2000 г. изменился подход к разделению финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные. Ранее для отражения финансовых вложений в акции необходимо было выяснить, в течение какого периода времени организация предполагает извлекать доходы от этих вло-
жений — если в течение года, то такие вложения признавались краткосрочными, если в течение более одного года — то долгосрочными. Таким образом, в основу такого деления было положено, преимущественно, мнение руководства организации. Но внешний пользователь отчетности мог только догадываться о составе финансовых вложений. С 2000 г. в основу деления положен вид финансовых вложений.
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в: государственные ценные бумаги; облигации и иные ценные бумаги других организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще — дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозиты и предоставленные займы. Так сказано в п. 3 ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н).
Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты.
С 1 января 2003 г. начало действовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). В связи с этим в отчетности за 2003 год организация обязана показывать отложенные налоговые активы.
В статье «Запасы» учитываются денежные средства, вложенные организацией в сырье, незавершенное производство и нереализованный пока готовый товар.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н, запасы учитываются по фактической себестоимости. Она состоит из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ). К фактическим затратам, кроме того, относятся затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» п. 6 (в редакции 1993 г.) и с ПБУ 1/98 п.7 (требование осмотрительности) в отчетности отражается наименьшая из двух оценок запасов: себестоимость и возможная чистая цена продаж. Возможная чистая цена продаж запасов определяется без учета возможных затрат на продажу. В этом вопросе наблюдается единство требований отечественных и международных стандартов по составлению отчетности.
Себестоимость остатков запасов по российским и международным стандартам может быть отражена в балансе по средней (средневзве-
шенной) стоимости; по ценам последних поставок (способ ФИФО: первое поступление — первый отпуск); по ценам первых поставок (способ ЛИФО: последнее поступление — первый отпуск). Во время инфляции , когда растут цены на сырье и продукцию, применение метода ФИФО позволяет показать более высокую стоимость запасов, чем ЛИФО. По методу ЛИФО в затраты производства включается больше средств, что позволяет иметь более достаточную сумму денежных средств для оплаты платежных документов поставщиков материалов в будущем. При этом, по мнению Е. П. Козловой, Т. Н. Баб- ченко, Е. Н. Галаниной, «стоимость отгруженной продукции покупателям должна быть увеличена, поскольку иначе организация недосчитается запланированной суммы прибыли» [80, с. 49].
Хотелось бы отметить, что в российских правилах в отличие от МСФО отсутствуют конкретные требования по раскрытию информации о стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценки запасов в отчетности способом ЛИФО (МСФО 2, п.36), что ограничивает информационную базу анализа финансового состояния предприятия.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. Причем НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) может быть принят к зачету только при выполнении трех основных условий: оприходование материальных ценностей; оплата материальных ценностей; наличие счета-фактуры, отраженного в книге покупок.
Около сорока процентов статей разд. II «Оборотные активы» баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность, т. е. указаны денежные средства, которые должны организации ее покупатели (заказчики). «Дебиторы — это юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской» [76, с. 57].
В п. 34 Методических рекомендаций сформулирован критерий ис-числения срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на краткосрочную (если срок погашения ее не более 12 мес. после отчетной даты) и долгосрочную (остальная дебиторская задолженность):
с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При анализе дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата испрашиваемого кредита.
Раздел «Капитал и резервы» отражает источники собственных средств. Так, по статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. В зависимости от организационно-правовой формы организации, источник средств, отражаемый по этой статье баланса, может иметь одно из четырех названий: для хозяйственных товариществ — складочный капитал; для государственных и муниципальных унитарных предприятий — уставный фонд; для производственных кооперативов — паевые взносы; для всех остальных организаций — уставный капитал.
«Собственные акции, выкупленные у акционеров», уменьшают величину уставного капитала, если до конца года они не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов.
Статья «Добавочный капитал» носит инфляционный характер, ввиду того, что большую его часть составляют прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионного дохода из-за разницы рыночной и номинальной цены размещенных акций и курсовые разницы по вкладам в уставный фонд организации.
Что касается резервов, то, как показывает практика, в России лишь незначительное количество предприятий создает достаточные резервы для покрытия безнадежных долгов и пр., в то время как в зарубежной практике резервы составляют обязательную часть учета. Кроме того, в отличие от МСФО (МСФО 37, пп. 14, 45) в российской практике отсутствует требование дисконтирования созданных резервов.
В соответствии с последними изменениями в отечественном учете и отчетности средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, не могут быть направлены на покрытие убытков (п. 51 Методических рекомендаций).
Долгосрочные и краткосрочные пассивы представляют собой привлеченный капитал. Разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные осуществляется аналогично делению дебиторской задолженности (п. 52 Методических рекомендаций).
Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т. п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату из кассы, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т. п.). Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.
Произошедшие изменения в бухгалтерском балансе необходимо оценивать положительно, ввиду того, что они способствовали повышению его аналитичности. В результате осуществления комплекса мер по пересмотру правил бухгалтерского учета и отчетности в РФ, содержание баланса во многом соответствует Международным стандартам финансовой отчетности. Кроме того, российские правила меняются очень быстро, поэтому некоторые выявленные различия в настоящее время могут быть уже устранены.
Во многом соответствует европейским стандартам и действующая на сегодняшний день в РФ форма «Отчета о прибылях и убытках». Значительно снижена налоговая направленность отчета. Последние изменения коснулись прежде всего детализации существенных видов доходов и соответствующих им расходов (п. 62 Методических рекомендаций), в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились данные об отложенных налоговых активах и обязательствах.
Порядок формирования данных отчета о прибыли и убытках определен в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В настоящее время выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется исходя из допущения временной оп-ределенности фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 9/99). В зарубежном учете принято считать, что выручка должна измеряться по реальной стоимости полученных или подлежащих получению средств методом «по мере готовности» (МСФО 18 «Выручка», п. 21). В России же предприятиям предоставлена возможность учитывать в целях налогообложения реализацию своей продукции и услуг по факту оплаты. Это допущение появилось в связи со сложной экономической ситуацией в России, инфляционными процессами, кризисом неплатежей.
Новое в отражении доходов от обычных видов деятельности в отчете о прибылях и убытках отечественных предприятий в случаях их существенности, или без знания о которых невозможна оценка фи-нансовых результатов деятельности предприятия, заключается в необходимости раскрытия информации обособленно. Либо в виде расшифровки к статье «Выручка от продажи», либо в самостоятельно разработанном организацией приложении к отчету о прибылях и убытках.
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг показывается в Отчете как «чистая», т. е. без коммерческих и управленческих расходов, которые выделены отдельными позициями. Такая детализация затрат является одним из достоинств настоящего Отчета.
По строке «Проценты к получению» отражаются причитающиеся в соответствии с договорами проценты: по облигациям, в том числе государственным; по депозитам банков; за предоставление в пользование денежных средств другим организациям; за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
По строке «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся к уплате в соответствии с договорами процентов: по облигациям, выпущенным организацией; за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными документами: дивиденды по акциям, доходы от вкладов в об-щества с ограниченной ответственностью.
Другие доходы и расходы, возникающие у организации в результате совершения определенных хозяйственных операций - сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности, предоставления займов и др., формируют показатели прочих операционных доходов и расходов. Их перечень представлен в ПБУ 9/99 и 10/99.
Внереализационные доходы и расходы возникают у организации в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, независящих от предприятия, — курсовых разниц, безвозмездного получения активов, списания депонентской задолженности и др.
Прибыль в измененном отчете показывается по нескольким позици-ям: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Появились в российском отчете и такие статьи как «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».
Произошедшие изменения в отчете о прибылях и убытках, безусловно, позволят проводить более глубокий анализ финансового состояния предприятия по таким ее аспектам как оборачиваемость, рентабельность. Новая информация, содержащаяся в данном отчете, в большей мере отвечает потребностям пользователей в показателях, характеризующих объем реализации и прибыли, а также соотношение затрат.
В российской практике отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств рассматриваются как часть пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В зарубежном учете отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального харак-тера с владельцами и распределений им; отчет о движении денежных средств, включены в состав основных финансовых отчетов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» п. 7 и МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
Отчет об изменении капитала отражает данные о произошедших изменениях собственного капитала организации, фондов и резервов. Хозяйственные товарищества и общества в соответствии с новой формой отчета представляют дополнительные расшифровки источников увеличения и уменьшения капитала. При этом внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться не должны. Отчет содержит важный для российской организации показатель чистых активов.
В справке 2 отчета об изменениях капитала предусматривается отражение данных о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на две цели: на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внебюджетные активы. Целесообразно ее также дополнить данными о внебюджетных средствах, полученных предприятием на другие цели (на-пример, на расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами и др.). Отчет об изменениях капитала дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале предприятия, и представляет интерес для собственников и руководства предприятия с точки зрения характеристики его надежности и оценки рисков.
Подход к составлению отчета о движении денежных средств в российских правилах в целом сходный с МСФО (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). Однако существуют значительные расхождения в методах подготовки информации (например, российские
правила предусматривают только прямой метод, а МСФО — прямой и косвенный), порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и предоставления операций или статей (например, валютные операции), требованиях к раскрытию.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств предприятия в наличной и безналичной формах. В российских правилах составления отчета и в МСФО используются различные понятия денежных средств. При составлении отечественной отчетности говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах.
В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (п. 6-9) в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
Краткосрочные вложения, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, — это вложения со сроком погашения 3 мес. или менее с момента приобретения. Движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов не отражается в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в силу высокой ликвидности, незначительного риска изменения ценности и других характеристик является частью процесса управления денежными средствами компании в целом. В российской практике краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Следовательно, остатки на начало и конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств также включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств. Применение этого правила приводит, по мнению исследователей, к существенным отличиям от зарубежного отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 (п.45) [126, с. 53-54].
В отличие от ранее составлявшегося отчета о движении денежных средств, по новым правилам при самостоятельной разработке отчета предприятие вправе принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце ф. № 4. Данная практика построения отчета установлена международными стандартами учета.
Согласно российским правилам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями органи-
зации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации; выпуском об-лигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.
Финансовая деятельность — это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес. акций, облигаций и т. п., т. е. при выпуске краткосрочных облигаций денежные поступления расцениваются как финансовая деятельность, а долгосрочных — как инвестиционная.
В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятель-ность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам, т. е. денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в МСФО классифицируются как финансовая деятельность.
Составление отчета о движении денежных средств позволяет статистическим органам определять фактическую величину денежной массы, находящейся в обращении, сопоставлять ее с товарной и приводить эти показатели в необходимое соответствие. Кроме того, владея информацией о движении денежных средств, по мнению М. А. Мотовиловой, «пользователи смогут ответить на многие вопросы: имеется ли у предприятия достаточно денежных средств для выплаты дивидендов, может ли оно погасить кредиторскую задолженность, какая финансовая и инвестиционная деятельность была предпринята в течение отчетного периода и т. д.» [102, с. 41].
Приложение к бухгалтерскому балансу включает десять разделов, содержащих подробную информацию об амортизируемом имуществе; доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, на освоение природных ресурсов, о финансовых вложениях, деби-торской и кредиторской задолженности; расходах по обычным видам деятельности; обеспечении, государственной помощи.
Ранее в ф. № 5 дополнительно предоставлялась расшифровка от-дельных прибылей и убытков, а также перечень ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В соответствии с настоящими правилами расшифровку прибылей и убытков следует предоставлять вместе с ф. № 2 (отчетом о прибылях и убытках), справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прикладывается к бухгалтерскому балансу. Такое новшество, расширяет круг инфор-
мации внешних пользователей, приближает отчет к требованиям международных стандартов.
Кроме того, по новым правилам (п.118 Методических рекомендаций) данные в разделе «Амортизируемое имущество» предлагается дополнять информацией о стоимости основных средств, предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (в том числе, в резерве на восстановление, период которого превышает 12 мес. и др.); о результатах изменения стоимости основных средств в отчетном периоде по переоценке в сравнении со стоимостью по результатам предыдущей переоценки (если она проводилась). При этом данные о результатах дооценки приводятся со знаком «+», а об уценке — в круглых скобках. В этой же справке предлагается приводить данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Новым является также рекомендация приводить справочно к данным об амортизируемом имуществе данные о стоимости материально-производственных запасов, переданных организацией в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.
Таким образом, данное приложение содержит ценную информацию, раскрывающую в деталях основные составляющие баланса, и дает возможность провести подробный финансовый анализ, оценить взаимосвязь и влияние представленных показателей на результаты деятельности предприятия.
Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и точной оценки имущественного и финансового положения предприятия. Считаем, что пояснительная записка является одним из основных источников дополнительной информации о деятельности предприятия, которая позволяет пользователям составить более подробное представление о положении дел на предприятии и должна составляться всеми предприятиями, независимо от организационно- правовой формы.
В стандарте № 5 в п. 9 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры за предшествующий период. Такой подход несомненно повышает аналитичность отчетов. Для формулирования правильных выводов и принятия верных решений необходимо располагать не только отчетами за текущий период вре-
мени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.
Аудиторское заключение представляет собой профессиональное мнение о достоверности составленной финансовой отчетности предприятия. Оно включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организации в том случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке.
В настоящее время обязательному аудиту подлежат: кредитные организации (ст. 42 Федерального закона от 02 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»); страховые организации (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 (ред. от 20 ноября 1999 г.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»); негосударственные пенсионные фонды (ст. 22 ФЗ от 07 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О государственных пенсионных фондах»); открытые акционерные общества (ст. ст. 88 и 92 ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 24 мая 1999 г.) «Об акционерных обществах»); финансово-промышленные группы (ст. 16 ФЗ от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово- промышленных группах»).
Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 января 2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий», основанием для проверки является наличие одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда; суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Аудирование финансовой отчетности и использование полученных данных в экономическом анализе деятельности предприятия способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения на основе недостоверной или неполной информации.
Преобразования, происходящие сегодня в отечественной учетной практике и соответствующие направления общеевропейской гармо-низации учета, имеют позитивное значение для российской экономики. Необходимость привлечения в организации капитала (включая иностранный капитал) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т. п. определяет положительные стороны в сближении российского учета и отчетности с международными стандартами, а также необходимость отдельных организаций составлять отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
<< | >>
Источник: И. А. Жулега. Методология анализа финансового состояния предприятия: монография И. А. Жулега ; ГУАП. — СПб.,2006. — 235 с.: ил.. 2006

Еще по теме 2.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния:

  1. 1. 2. Обзор и анализ действующих методик анализа финансового состояния предприятия
  2. 2.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния
  3. 4.3. Анализ финансового состояния при оценке несостоятельности (банкротства) предприятия
  4. 1.5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАЕМЩИКА
  5. 10.1. Методика анализа финансового состояния коммерческого банка, проводимого Банком России
  6. 56. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. 1.2. Финансовая отчетность - информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
  8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - основа анализа финансового состояния организации
  9. 11.1. Понятие, цель, задачи и содержание анализа финансового состояния
  10. 11.3. Информационная база анализа финансового состояния
  11. А. Инструменты для анализа финансового состояния предприятия
  12. 18.5. Анализ финансового состояния организации