2.4. Информационная ограниченность данных бухгалтерского учета
Денежное выражение
Первое и наиболее очевидное ограничение состоит в том, что финансовые отчеты могут представлять только ту информацию, которая пригодна для денежного измерения, в то время как некоторые существенные характеристики хозяйственной деятельности предприятия не могут быть выражены в деньгах.
Например, из финансовых отчетов ничего нельзя узнать о кадрах предприятия (стимулы к работе, опыт, возраст). Не содержат эти отчеты и информации о характере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, о масштабах маркетинговых мероприятий. Не можем мы найти в них и какую-либо информацию об ассортименте продукции, эффективности использования оборудования, перспективах развития фирмы. В отчетности отсутствуют данные об организационной структуре предприятия и таких проблемах, как, например, то, что директор по маркетингу в ссоре с главным бухгалтером или что успех предприятия иногда зависит только от таланта одного лица.Упрощение и негибкость, свойственные системе учета
Классификация экономических событий может быть достигнута только ценой их упрощения и потери конкретного их представления. В некоторых случаях это может быть полезным для пользователей финансовых данных, но во всех случаях процесс обобщения, агрегирования данных, представленных в финансовых отчетах, требует от пользователя обязательной способности воссоздавать и анализировать события, которые они от-ражают. На самом деле важным для него является умение получать из отчета то, что в нем есть, и иметь основание для вопросов к тем, кто может предоставить дополнительную информацию.
Субъективизм составителей*
Обычно степень детализации финансовых отчетов определяется взглядом каждого конкретного бухгалтера на требования и ожидания пользователя — "среднего читателя".
Такие взгляды далеко не всегда совпадают с требованиями пользователей, имеющих свои представления о целях финансовой отчетности.Необходимость промежуточных оценок
Чтобы быть полезной, учетная информация должна быть своевременной, и потому определять финансовые затраты и результаты деятельности приходится довольно часто. Но при частом представлении отчетов, например о результатах производства, бухгалтеры вынуждены прибегать к условным оценкам, и чем чаще представляется отчетность, тем больше совокупная условность, которая неизменно возникает в финансовой отчетности. Использование условных оценок может оказывать влияние на изменение значений таких показателей, как:
сумма и время инкассирования дебиторской задолженности; ожидаемые продажные цены и объем реализации по видам товаров; срок службы и ликвидационная стоимость основных средств; ожидаемые (гарантированные) требования;
затраты, необходимые для выполнения долгосрочных контрактов; налоговые выплаты; резервирование измеримых потерь.
Важно выяснить связь между периодичностью отчетности и степенью условности бухгалтерских данных. Многие сделки и операции требуют длительного периода для своего завершения и определения результатов. Например, основные средства имеют дли-тельный срок использования. Чем длиннее период использования, тем более предварительными должны быть оценки их предельных сроков службы. Точно так же, например, уровень инвестиций в разработку полезных ископаемых или геологоразведочные работы может быть неочевиден длительное время, в течение которого они проводятся. Еще одним примером являются долгосрочные контракты: чем больше продолжительность их действия, тем к большим условностям приходится прибегать в процессе оценок.
Оценка
Основная условность в бухгалтерском учете США заключается в принятом принципе оценки ценностей по цене их приобретения. В результате такой "объективности" величины, показанные в отчете, не отражают реальной стоимости учитываемых ценностей.
Пользователь финансовой отчетности прежде всего интересуется текущей рыночной стоимостью, а значение первоначальных затрат имеет весьма ограниченный характер. Аналитик должен быть осведомлен о различных вариантах оценки, если они отличаются от затрат на приобретение.Нестабильность денежной единицы
Преимущество денежного измерителя состоит в том, что он представляет собой общий знаменатель и позволяет суммировать агрегированные показатели таких различных активов, как, например, акции, оборудование, дебиторы и т.п. Однако стоимость денег, их покупательная способность с течением времени подвергаются значительным колебаниям и обычно имеют явно выраженную тенденцию к снижению. Денежная единица не сохраняет "постоянной стоимости", следовательно, суммируя продукцию, купленную в первом году, и продукцию, купленную через восемь лет, мы можем получить серьезно искаженные выводы.
Бухгалтеры понимали, что "игнорирование колебаний стоимости денег нереалистично", и, как будет показано в гл. 14, в Положении о стандартах бухгалтерского учета (SFAS) было потребовано, чтобы отдельные крупные компании составляли дополнительные отчеты, которые отражали бы влияние изменения уровня цен на финансовую отчетность. Однако SFAS 89 определило представление таких отчетов как дело желательное, но не обязательное.