2.6. Функции бухгалтерского учета

Одно из наилучших и наиболее кратких определений функций учета содержится в Научных исследованиях по бухгалтерскому учету (Accounting Research Study — ARS) под названием "Основные постулаты бухгалтерского учета", где приводятся формулировки постулатов или условностей этой дисциплины. Согласно этой работе функциями учета являются:

Измерение ресурсов, имеющихся у отдельного предприятия.

Отражение требований по адресу данного предприятия и заинтересованных в нем сторонних лиц.

Выяснение изменений в структуре и стоимости ресурсов, требований и прав.

Отнесение изменений к определенному периоду времени.

Выражение всего, перечисленного выше, посредством денег как общего знаменателя1.

Функции и цели бухгалтерского учета осуществляются на двух уровнях. Первый —

функция регистрации, которая является частью дисциплины, занимающейся техникой регистрации и подведения итогов многочисленных операций и экономических событий, происходящих на предприятии, которые могут быть представлены в денежном выражении. Второй — более сложный и в большей степени являющийся объектом индивидуальных решений — управляет методами, процедурами и принципами, с помощью которых измеряются и представляются данные бухгалтерского учета. В этой главе рассматривается регистрационный уровень бухгалтерского учета, тогда как в последующих главах будут описаны условия и принципы, которыми следует руководствоваться при измерении и представлении информации.

Функция регистрации

Функция регистрации реализуется с помощью двойной записи, которая прошла проверку временем с момента ее изложения итальянским математиком в 1494 г.

J Maurice Moonitz.

Изучение теории двойной записи является составной частью изучения бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерских документов должны знать, что общее понимание системы двойной записи значительно поможет им при анализе финансовой отчетности, а также при воссоздании операций предприятия.

Принцип системы двойной записи основан на двойственном характере отражения каждой операции. Например, если предприятие одолжило 1000 дол., оно приобрело активы (денежные средства), и в противовес в равной сумме возникло обязательство, или требование со стороны (пассивы) . Независимо от того, какое количество операций со-вершается на предприятии, двойственность их отражения в балансе обеспечивает преимущества закономерности, логичности и контроля.

Когда предприятие приобретает активы, уравновешивающий эффект проявляется в одном или нескольких следующих событиях:

Появление пассива (кредиторской задолженности).

Увеличение капитала.

Ликвидация других активов.

Соответственно пассивы погашаются посредством:

Ликвидации активов.

Увеличения требований на право собственности.

Появления других обязательств.

При этом активы предприятия равны требованиям со стороны на эти активы (т.е. пассивам) и капиталу, вложенному собственниками. Таким образом, базовое уравнение системы двойной записи следующее:

Активы = Пассивы + Капитал.

Расходы, или издержки, понесенные в результате хозяйственной деятельности пред-приятия, сопровождаются одной операцией или их комбинацией:

Сокращением активов.

Увеличением пассивов.

Увеличением требований на право собственности.

Напротив, доходы, получаемые предприятием:

Увеличивают активы.

Уменьшают пассивы.

Уменьшают требования на право собственности.

Согласно системе двойной записи все операции регистрируются, классифицируются и затем обобщаются в бухгалтерском учете на счете под соответствующим названием.

Одним из лучших способов рассмотрения основ системы записи является диаграмма, которая отражает главные счета, а также типичные связи между ними.

Рис. 2.1 является графическим отражением цикла учета. Тщательное изучение иллюстрации и главных связей, отраженных на ней, позволит читателю рассмотреть основные финансовые потоки на промышленном предприятии. В целях достижения большей ясности редкие потоки и связи не были включены.

Стрелки, соединяющие основные статьи активов, пассивов, капитала, доходов и расходов, показывают направление обычных потоков. Они, безусловно, не отражают их относительную величину, которая значительно варьирует у различных предприятий и при различных обстоятельствах. Читатель заметит, что ни один счет не является тупиковым, т.е. потоки идут во все счета и выходят из всех счетов. Это подчеркивает динами-ческий аспект деятельности предприятий и системы учета, которая отражает движение финансовых потоков. По мере того, как руководство предприятия осуществляет инвестиции, покупает и продает, денежная масса, представленная на каждом счете, изменяется, хотя система в целом остается в равновесии, дебетуемые суммы всегда равны кредитуемым.

В англоязычных странах под пассивом понимают только привлеченные средства. — Примеч. научи, ред.

2-5784

Отсроченные4 крмиты

Рис. 2.1. Цикл бухгалтерского учета

Потоки, идущие к счету и исходящие из него, показанные на рис. 2.1, можно проследить по диаграмме; и последующие главы — об измерении активов, пассивов, капитала, дохода и расхода — улучшат понимание читателем этих потоков, а также принципов, ко-торыми руководствуются при их измерении.

Потоки, показанные на рис.

Здесь можно выделить три основные фазы:

Учет приобретения и ликвидации имущества, зданий и оборудования (Property, Plant & Equipment — РРЕ).

Учет использования РРЕ (амортизация, износ).

Учет возмещения сумм, инвестированных в РРЕ, за счет выручки.

Приобретение и ликвидация РРЕ — основных средств. Приобретение РРЕ осуществляется посредством платежа наличными или возникновения задолженности, или того и другого. Следовательно, стрелки на рис. 2.2 указывают на поток от счета денежных средств и/или долгосрочной задолженности. В конце концов задолженность оплачивается наличными и это отражается потоком, направленным от счета денежных средств к счету долгосрочной задолженности. Поток от РРЕ к денежным средствам представляет собой их продажу за наличный расчет, при этом продажа может состояться на любой стадии эксплуатации. Во всех случаях потоки равны; например, увеличение стоимости РРЕ приводит к равновеликому уменьшению денежных средств или соответствующему увеличению долгосрочной кредиторской задолженности.

Рис. 2.2. Типичные потоки, связанные со счетом Имущество, здания и оборудование

Использование РРЕ (износ основных средств). Основные средства приобретаются главным образом для поддержания производственной деятельности, и их стоимость постепенно включается в виде амортизации (см. гл. 11) в "себестоимость реализованной продукции". Потоки, показанные на рис. 2.2, идут от РРЕ к счету "Прочие затраты на производство", откуда списываются на счет "Себестоимость произведенной продукции". Себестоимость произведенной продукции, которая продается, записывается на счете "Себестоимость реализованной продукции", который, в свою очередь, имеет поток, направленный к счету "Прибыли и убытки", где накапливаются все издержки и выручка за данный отчетный период. Непроданная продукция остается на счете "Запасы готовой продукции", и остаток по этому счету переносится на следующий отчетный период. В конце концов, когда готовая продукция будет продана, стоимость ее переместится на счет "Себестоимость реализованной продукции".

Возмещение стоимости РРЕ. Чтобы завершить цикл, рассмотрим на рис. 2.2 процесс реализации готовой продукции, сумма которой должна покрыть все издержки и обеспечить получение прибыли. Эта сумма складывается из полученных наличных денег либо из обязательств, составляющих дебиторскую задолженность. Эти средства впоследствии будут инкассированы в форме денежных средств. Так завершается процесс возмещения стоимости основных средств.

На этом мы закончим изучение отдельного подцикла системы учета на рис. 2.2, где денежные средства использовались для покупки РРЕ и окончательного инкассирования выручки от продажи продукции, в производстве которой применялись эти РРЕ. Изучение рис. 2.1 показывает наличие множества других подциклов, которые составляют ин-тегрированное целое.