3. Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции
себестоимость продукции;
выручки от продаж;
структура продукции.
Влияние изменения себестоимости и выручки от продаж можно проводить на основе следующих расчетных моделей:
A3 — А3с + А3р,
А3с — СРп1 /РП 1 - Срп0 /РПЬ
А3р — Српо /РПі - Српо /РПо, где А3с - составляющая, определяющая влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции;
А3р - составляющая, определяющая влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной продукции.
В основе определенных моделей лежит метод цепных подстановок.
В этом случае прирост затрат на рубль реализованной продукции будет рассчитываться как:А3 — Српі /РПі- Српо /РПо,, где Срп0, Срп1 - себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периоде, руб.;
РП0, РП1 - объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном периодах, руб.
Прибавив к этой формуле и вычтя из нее Срп0 /РП\, можно получить:
A3 — (Срп! / РП! Срп0 /РПі) + (Срп0 / РП! - Срп0 / РПо) — АЗс + АЗр влияние структурных сдвигов в составе продукции, учтенных на основе исследования индексов переменного и постоянного состава.
¦з ¦з. пост. ¦з. стр.,
где 1з - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;
1з. пост - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;
1з. стр - индекс структурных сдвигов в составе продукции.
Они определяются как:
Із. пост — Е 31i d1i /Е 30i d1i; ¦з. стр. — Е 30i dn /Е 30i d0i,
где 30i 31i - базисное и текущее значения затрат на рубль по i-му виду продукции;
d0, d1i - базисное и текущее значения доли продукции i-го вида в общем объеме продукции, доля единицы.
Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то:
3i — Срп /РПІ; d І — РПІ / X Рпі,
где Српj, РПІ - полная себестоимость и выручка от реализации продукции i-го вида продукции, руб.
Пример: данные о реализации продукции предприятия в течение 9 месяцев отчетного года приведены в «Отчете о прибылях и убытках» (табл.
3.12). Выполним факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции.Таблица 3.12 Показатели Отчетный период 1 квартал 1 полугодие 9 месяцев 1 2 3 4 1. Выручка от продажи товаров, продук-ции, работ, услуг (без НДС) 126 240 400 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 100 220 330
1 2 3 4 3. Коммерческие расходы 10 18 30 4. Управленческие расходы 6 14 24 5. НДС полученный (из данных бух. учета) 25 48 78 6. Выручка НДС (стр. 1+5) 151 288 478 7. Полная себестоимость (стр. 2+3+4) 116 252 384 8. Затраты на 1 руб. реализованной про 0,92 1,20 0,96 дукции (стр. 7/1) 9. Затраты на 1 руб. реализованной про- 0,77 0,89 0,80 дукции стр. 7 / стр. 6 Решение.
Оценим уровень затрат на рубль реализованной продукции
За первый квартал он ниже граничного значения Без учета НДС З = 0,92 < 1.
С учетом НДС З = 0,77 < 0,833.
Следовательно, производство продукции в этом периоде было эффективным. Б) За І полугодие Без учета НДС З =1,20 >1. С учетом НДС З = 0,89 > 0,833.
Следовательно, производство продукции в этом периоде было не эффективным.
За 9 месяцев
Без учета НДС 3= 0,96 < 1. С учетом НДС 3= 0,80 < 0,833. Положение дел выправилось.
Оценим причины динамики этого показателя
Отчетные данные в форме 2 представлены нарастающим итогом с начала года. А в процессе анализа необходимо сопоставлять квартальные значения показателя.
Это объясняется следующим. Рассмотрим динамику показателя за первое полугодие. В первом квартале он имел удовлетворительное значение. Однако за полугодие его значение ухудшилось. Следовательно, это ухудшение про-
изошло во втором квартале. Именно в этом квартале следует искать причину ухудшения финансового состояния предприятия.
Таким образом, необходимо рассчитать значение этого показателя за второй квартал, сравнить с уровнем первого квартала.
То же относится и к показателю за 9 месяцев. Очевидно, улучшение его значения произошло в третьем квартале.
Следовательно, нужно определять затраты на рубль реализованной продукции за третий квартал и сравнить их с данными за второй квартал.Для упрощения анализ проведен для выручки, включающей НДС. Определим отчетные данные по кварталам текущего года (табл. 3.13) АЗ= (Срп1/РП1 - Срп0/РП1) + (Срп0/РП1 - Српо/РПо) A3 1-2= (136/137 - 116/137) + (116/137 - 116/151) = 0,16+ 0,08= 0,24 руб. Рост затрат на рубль реализованной продукции во втором квартале на 0,24 руб. обусловлен на 0,08 руб./руб. снижением выручки и на 0,16 руб. ростом себестоимости. АЗ 2-3 = (0,69 - 136/190) + (136/190 - 0,99) = -0,03 - 0,27 = - 0,3 Снижение затрат на рубль реализованной продукции в 3 квартале на 0,3 руб. обусловлено ростом выручки от реализации (А3рп = - 0,27 руб.) и снижением себестоимости (А3с/с = -0,03). Основной эффект получен от увеличения выручки (90%).
Таблица 3.13 Отчетный период Показатели 1 кв. 2 кв. 3 кв. табл. 3.12 табл. 3.12 табл. 3.12 (гр4) (гр.3 гр.2) (гр.4 - гр.3) Выручка от реализа 151 288 - 151=137 478 - 288 = 190 ции с НДС (табл. 2.12 стр. 6) Полная себестоимость 116 252 - 116 = 136 384 - 252 = 132 (табл. 2.12) Затраты на 1 рубль 0,78 0,99 0,69 реализованной про- дукции